INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu, przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2007 r. (data wpływu 27 grudnia 2007 r.), uzupełnionym pismami z dnia 24 stycznia 2008 r. (data wpływu 29 stycznia 2008 r.) oraz z dnia 28 lutego 2008 r. (data wpływu 3 marca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismami z dnia 24 stycznia 2008 r. (data wpływu 29 stycznia 2008 r.) oraz z dnia 28 lutego 2008 r. (data wpływu 3 marca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zwolnienia opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Powiat zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkiem, którego budowę zakończono na początku lat 70-tych.
Nabywcą przedmiotowej nieruchomości będzie Fundacja, która od 2002 r. na podstawie umowy użyczenia użytkuje ten budynek. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez Powiat na mocy decyzji Wojewody z dnia 23 marca 2000r. W związku z powyższym od ww. czynności nie był naliczany podatek od towarów i usług. Od 1 stycznia 1999 r. ww. nieruchomość zabudowana budynkiem administracyjnym (wielofunkcyjnym) była wykorzystywana do prowadzenia działalności szkolno-edukacyjnej w formie warsztatów szkolnych.
Warsztaty szkolne zostały zlikwidowane decyzją Rady Powiatu z dnia 27 maja 1999 r. Decyzją Zarządu Powiatu dnia 31 sierpnia 1999 r. ww. nieruchomość została przekazana w trwały zarząd Powiatowemu Centrum Pomocy Rodzinie, jako jednostce organizacyjnej samorządu powiatowego. W dniu 1 czerwca 2000r. została zawarta umowa najmu pomiędzy: Powiatowym Centrum Pomocy Rodzinie a Regionalną Fundacją Pomocy Niewidomym z przeznaczeniem na prowadzenie Warsztatu Terapii Zajęciowej, Zakładu Aktywizacji Zawodowej i Ośrodka Wczesnej Rewalidacji Dzieci. Polskim Związkiem Niewidomych, Koło Powiatowe na prowadzenie statutowej działalności.
Przedsiębiorstwem Produkcyjno- Handlowo- Usługowym „Centrum Szkolenia” – na prowadzenie działalności z zakresu szkolenia i doskonalenia zawodowego. Zarząd Powiatu w dniu 28 kwietnia 2004r. podjął decyzję o wygaszeniu trwałego zarządu z uwagi, iż przedmiotowa nieruchomość jest zbędna do realizacji statutowych zadań Powiatowego Centrum Pomocy Rodzinie. Od 1 listopada 2004r. na podstawie aktualnych umów, użytkownikami były następujące jednostki organizacyjne: Regionalna Fundacja Pomocy Niewidomym – umowa użyczenia do 31 grudnia 2010 roku. Polski Związek Niewidomych – Biura Koła Powiatowego (umowa użyczenia do 31 grudnia 2007r.) Polski Czerwony Krzyż – umowa użyczenia do 31 grudnia 2007r.
Przedsiębiorstwo Produkcyjno–Handlowo-Usługowe „Centrum Szkolenia Placówka Kształcenia Ustawicznego – umowa dzierżawy do 19 stycznia 2007r. Na ulepszenie budynku, w okresie ostatnich 5 lat, zostały poniesione wydatki, zarówno przez właściciela nieruchomości jak i użytkownika. Właściciel nieruchomości, jak również użytkownik obiektu, nie mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie budynku. Wartość nakładów na ulepszenie poniesionych przez Wnioskodawcę nie przekroczyła 30% wartości początkowej nieruchomości.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż ww. nieruchomości jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, gdyż: budynek jest towarem używanym – od momentu zakończenia budowy minęło więcej niż 5 lat i w stosunku do niego nie przysługiwało dokonującemu sprzedaży prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wartość nakładów poniesionych przez Podatnika nie przekracza 30% wartości nieruchomości, wysokość nakładów poniesionych przez fundację w odniesieniu do mającej nastąpić sprzedaży budynku jest bezprzedmiotowa, gdyż to sprzedający a nie nabywca przy dokonaniu czynności sprzedaży będzie podatnikiem. Powyższe będzie miało zastosowanie zarówno w 2007 jak i w 2008 roku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel – art. 7 ust. 1 tej ustawy.
W związku z powyższym do sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem trwale z wiązanym z gruntem będą miały zastosowanie przepisy ustawy o VAT dotyczące dostawy towarów, w tym również przepisy dotyczące dostawy towarów używanych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich częśći będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Przez towary używane rozumie się: budynki i budowle lub ich części – jeżeli do końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło 5 lat, pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Jednak w myśl art. 43 ust. 6 ustawy o VAT zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Użycie w tym przepisie sformułowania „użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych” wskazuje, że chodzi tu o całkowity okres użytkowania tych towarów do działalności opodatkowanej, a nie o okres od zakończenia modernizacji, czy też okres liczony od momentu przekroczenia ww. kwoty wydatków poniesionych na modernizację. Zatem aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 wyłączający zwolnienie z podatku VAT znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza konieczność zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.
Kwestię dostawy gruntu, na którym położone są budynki rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem administracyjnym (wielofunkcyjnym). Przedmiotowy budynek spełnia definicję towarów używanych (budynek wybudowano na początku lat 70-tych), a przy jego nabyciu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przedmiotowej sytuacji nie będzie miało zastosowania wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 6 ustawy, ponieważ nie zostały spełnione przesłanki zawarte w tym przepisie.
Zatem do przedmiotowej dostawy – w odniesieniu zarówno do ww. budynku, jak również do gruntu – będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 i art. 29 ust. 5 ww. ustawy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.