INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2009r.
(data wpływu 22 kwietnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy towarów nabywanych przez kontrahenta z Norwegii, przeznaczonych do przerobu na terytorium kraju, a następnie do wywozu do Norwegii – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 kwietnia 2009r. wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy towarów nabywanych przez kontrahenta z Norwegii, przeznaczonych do przerobu na terytorium kraju, a następnie do wywozu do Norwegii.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług zajmującym się produkcją odlewów z żeliwa. Dostaw towarów Wnioskodawca dokonuje na rzecz kontrahentów krajowych jak i zagranicznych z terenu państw Wspólnoty oraz z państwa trzeciego. 3 grudnia 2008r. Wnioskodawca sprzedał towar firmie z Norwegii, mającej siedzibę na terytorium państwa trzeciego. Towar ten na zlecenie nabywcy, Wnioskodawca przekazał innemu podatnikowi podatku od towarów i usług do przerobu na terytorium kraju. Po wykonaniu usługi przerobu towar zostanie wywieziony do Norwegii, przez podatnika, który wykonał tą usługę.
W dniu przekazania towaru podatnikowi który wykonuje na tym towarze usługi, Wnioskodawca wystawił fakturę VAT na firmę norweską z zastosowaniem stawki 0% w kraju zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 25 lit a) i b) Ustawy o podatku od towarów i usług oraz mając na uwadze zapis w art. 83 ust. 12 ustawy (warunek otrzymania zapłaty do 40 dni). Termin otrzymania zapłaty przypadał na 12 stycznia 2009r. i do tego dnia włącznie, Wnioskodawca nie otrzymał zapłaty na rachunek bankowy w kraju.
W związku z powyższym Wnioskodawca dokonał korekty podatku należnego w rejestrze VAT, poprzez skorygowanie stawki VAT z 0% w kraju w miesiącu wystawienia faktury - opodatkował dostawę towaru stawką 22% w kraju, w rejestrze za miesiąc w którym przypadał termin zapłaty. Oczekiwana przez Wnioskodawcę zapłata wpłynęła na rachunek bankowy 28 stycznia 2009 roku. Po otrzymaniu zapłaty Wnioskodawca dokonał ponownej korekty podatku należnego -skorygował stawkę 22% i zastosował stawkę 0% w kraju w miesiącu styczniu (w dniu otrzymania zapłaty).
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy przedmiotowa czynność wykonywana przez Spółkę winna być wykazywana w deklaracji VAT-7 jako dostawa towarów na terytorium kraju opodatkowana stawką 0% czy w pozycji eksport towarów? Czy w przypadku braku zapłaty w ustawowym terminie 40 dni korektę podatku należnego należy dokonywać poprzez korektę stawki 0% i opodatkowanie stawką 22% w miesiącu wystawienia faktury? Czy prawidłowe było skorygowanie stawki 0% w miesiącu wystawienia faktury i opodatkowanie stawką 22% w miesiącu na którym przypadał termin zapłaty?
Czy otrzymanie zapłaty po upływie 40 dni upoważnia Wnioskodawcę do korekty stawki 22% i zastosowania stawki 0%: a) w miesiącu wystawienia faktury, b) w miesiącu kiedy przypadała data zapłaty, c) czy w miesiącu otrzymania zapłaty? Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku przedmiotowej dostawy towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT prawo do rozporządzania tym towarem zostało przeniesione w dniu wystawienia faktury i przekazania towaru podatnikowi który dokonuje usługi przerobu. W myśl art. 2 pkt 8 ustawy eksportem towaru jest wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty potwierdzony na odpowiednich dokumentach celnych.
W przypadku Wnioskodawcy ww. wywozem zajmuje się podatnik dokonujący usług przerobu, posiadający dokumenty celne, w związku z czym przedmiotowa transakcja winna być traktowana jako odpłatna dostawa na terytorium kraju z uwzględnieniem art. 83 ust. 1 pkt 25 lit a) i b) oraz art. 83 ust. 12 ustawy o VAT, opodatkowana stawką 0%.
Z uwagi na brak jednoznacznych przepisów dotyczących określenia terminu w którym powinna zostać wykazana sprzedaż według stawki krajowej 22% w przypadku braku zapłaty czyli nie spełnienia warunku określonego w art. 83 ust. 12 ustawy zdaniem Wnioskodawcy należy dokonać korekty podatku należnego opodatkowując dostawę towarów w miesiącu w którym ów warunek nie został spełniony, opierając się na przepisach zawartych w art. 41 ust. 9, art. 42 ust. 13 oraz art. 83 ust. 10 ustawy VAT, dotyczących korekty podatku należnego przy eksporcie towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów oraz usług polegających na przerobie.
Sytuacja dotyczy także otrzymania zapłaty po ustawowym terminie - zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z ww. stanowiskiem korektę tą należy dokonać w miesiącu w którym otrzymano zapłatę. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 25 cyt. ustawy, stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw towarów nabywanych przez podmioty mające siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium państwa trzeciego, niebędące podatnikami w rozumieniu art. 15, jeżeli towary te są przeznaczone do przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia na terytorium kraju, a następnie do wywozu z terytorium Wspólnoty, w przypadku gdy podatnik: przekaże nabyty przez podmiot towar podatnikowi, który dokonuje przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia tego towaru, posiada dowód, że należność za towar została zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem.
Powyższy przepis stosuje się pod warunkiem, że podatnik otrzyma zapłatę, nie później jednak niż 40. dnia, licząc od dnia wydania towaru; otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty podatku należnego (art. 83 ust. 12 ww. ustawy). Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, iż z objęciem stawką 0% usług uszlachetniania towarów krajowych, które będą przedmiotem eksportu, koreluje regulacja art. 83 ust. 1 pkt 25 ustawy.
Zgodnie z powyższą regulacją stawką 0% jest objęta czynność wcześniejsza, czyli dostawa towarów krajowych do nabywcy z państwa trzeciego, jednakże z wcześniejszym wydaniem ich podmiotowi dokonującemu ich przerobu, poprzedzającego eksport towarów. W tym przypadku mamy bowiem do czynienia z realizowaną na raty transakcją eksportową, która jednak nie spełnia przesłanek ustawowych uznania jej za eksport (pośredni czy bezpośredni) w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT.
Przepis punktu 25 stanowi o stosowaniu zerowej stawki podatku do dostaw towarów nabywanych przez podmioty mające siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium państwa trzeciego, niebędące podatnikami (zarejestrowanymi) w Polsce, jeżeli towary te są przeznaczone do przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia na terytorium kraju, a następnie do wywozu z terytorium Wspólnoty, w przypadku gdy podatnik spełni przesłanki wskazane w art. 83 ust. 1 pkt 25 cyt. ustawy. W przypadku powyżej opisanej dostawy, aby została objęta stawką 0%, ustawa stawia warunek otrzymania zapłaty w określonym terminie.
Zapłata powinna być przekazana w ciągu 40 dni, licząc od dnia wydania towaru, na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem. Nieotrzymanie zapłaty w tym terminie skutkuje koniecznością opodatkowania dostawy jako dostawy krajowej. Otrzymanie jednakże zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty podatku należnego.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca dokonuje dostawy towarów na rzecz kontrahenta z Norwegii, które zostały przekazane do podmiotu polskiego wskazanego zgodnie z zamówieniem, dokonującego przerobu towaru, który to towar po dokonaniu przerobu zostaje wyeksportowany. Wnioskodawca otrzymuje od kontrahenta z Norwegii wynagrodzenie za towar na rachunek bankowy Wnioskodawcy w kraju. W przypadku gdy Wnioskodawca otrzyma zapłatę w okresie do 40 dni od dnia wydania towaru, powyższa dostawa będzie skutkowała zastosowaniem 0% stawki podatku VAT.
Zatem mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny i powołane wyżej przepisy należy uznać, iż Wnioskodawcy przysługuje zerowa stawka podatku od towarów i usług, gdyż spełnione zostały warunki przewidziane w art. 83 ust. 1 pkt 25 i ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług.
W przypadku gdy z upływem 40. dnia od dnia wydania towarów Wnioskodawca nie otrzyma zapłaty na rachunek bankowy w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, powyższą dostawę należy opodatkować stawką podatku właściwą dla dostawy tego towaru na terytorium kraju, w rozliczeniu (deklaracji) za miesiąc, w którym upłynął 40 dzień od dnia wydania towaru podmiotowi, który dokonuje jego przerobu. W przypadku gdy zapłata będzie uiszczona po upływie 40 dni od dnia wydania towaru Wnioskodawca winien dokonać korekty podatku VAT w miesiącu otrzymania tejże zapłaty.
Należy także zwrócić uwagę że przytoczone przez Wnioskodawcę przepisy art. 41 ust. 9, art. 42 ust. 13 oraz art. 83 ust. 10 nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę, zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016), wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.