INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2010 r. (data wpływu 19 maja 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie wyłączenia od opodatkowania zbycia składników majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie wyłączenia od opodatkowania zbycia składników majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca posiada, wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Zakład Energetyczny.
Zakład Energetyczny stanowi zorganizowaną masę składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do wypełniania następujących zadań: wytwarzania, przesyłu i dystrybucji ciepła dystrybucji i obrotu energią elektryczną dystrybucji i obrotu paliwami gazowymi wytwarzania, przesyłu i dystrybucji acetylenu przesyłu i dystrybucji tlenu przesyłu sprężonego powietrza przesyłu i dystrybucji wody pitnej i przemysłowej eksploatacji sieci i urządzeń kanalizacyjnych eksploatacji sieci i urządzeń teletechnicznych. Wnioskodawca planuje wnieść Zakład Energetyczny jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej spółka).
Wnioskodawca będzie jedynym wspólnikiem spółki i w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmie 100% udziałów w kapitale zakładowym spółki.
W ramach wniesienia tytułem wkładu Zakładu Energetycznego na spółkę przeniesione zostaną następujące składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład Zakładu Energetycznego: prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności posadowionych na gruncie budynków i budowli: budynek usługowy kotłownie hala kompresorowni budynek usługowy przy kompresorowni budynek magazynu butli budynek acetylenowni podstacja gazu budynek centrali telefonicznej budynek stacji GPZ podstacje elektroenergetyczne pompownia olejów odstojnik komory ociekowej osadnik skład węgla bunkier przemysłowy urządzenia służące do wytwarzania: ciepła acetylenu urządzenia służące do doprowadzania i odprowadzania: ciepła do centralnego ogrzewania ciepła technologicznego energii elektrycznej gazu ziemnego wysokometanowego acetylenu sprężonego powietrza wody pitnej wody przemysłowej kanalizacji bytowo-gospodarczej kanalizacji deszczowo-przemysłowej wraz z ustanowieniem służebności przesyłu, urządzenia służące do świadczenia usług telekomunikacyjnych wraz z ustanowieniem służebności przesyłu, zapasy: miału węglowego karbidu ciekłego tlenu należności wynikające z umów handlowych dotyczących: sprzedaży ciepła sprzedaży energii elektrycznej oraz świadczenia usług dystrybucyjnych sprzedaży gazu ziemnego oraz świadczenia usług dystrybucyjnych sprzedaży gazów technicznych dostawy wody pitnej, przemysłowej oraz odprowadzania ścieków sanitarnych i deszczowo-przemysłowych świadczenia usług telekomunikacyjnych. zobowiązania z tytułu dostaw: energii elektrycznej oraz usług dystrybucyjnych gazu ziemnego oraz usług dystrybucyjnych wody pitnej ciekłego tlenu miału węglowego karbidu usług telekomunikacyjnych.
Zakład Energetyczny jest wyodrębniony w obecnej strukturze wnioskodawcy na płaszczyźnie: organizacyjnej; Zakład Energetyczny jest wyodrębnioną w sposób faktyczny działalnością operacyjną Wnioskodawcy, do której można przyporządkować poszczególne składniki majątkowe (środki trwałe i obrotowe, wartości niematerialne i prawne), finansowej; na podstawie prowadzonej przez wnioskodawcę ewidencji rachunkowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów bezpośrednich oraz należności i zobowiązań do działalności Zakładu Energetycznego, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego osiągniętego przez Zakład Energetyczny. funkcjonalnej; Zakład Energetyczny jest wyodrębniony dla celów działalności energetycznej, elektroenergetycznej i telekomunikacyjnej.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Energetycznego jako wkład do spółki zostanie wyceniona według wartości rynkowej. Wnioskodawca, po wniesieniu Zakładu Energetycznego do spółki zaprzestanie prowadzenia działalności w zakresie objętym działalnością Zakładu Energetycznego. Spółka będzie kontynuować działalność Zakładu Energetycznego jako swoją podstawową działalność.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wniesienie przez Wnioskodawcę do spółki wkładu niepieniężnego w postaci składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Zakładu Energetycznego, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i czy będzie podlegało przepisom ustawy o VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, Zakład Energetyczny stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Dostawą towarów jest również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzeniem przez niego przedsiębiorstwa. Wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego spełnia warunek odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
W efekcie wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego należy traktować jako dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednakże stosownie do przepisu art. 6 ust. 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Transakcja zbycia obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, między innymi, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego do spółki. Tym samym wniesienie przez Wnioskodawcę do spółki Zakładu Energetycznego jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie podlegało przepisom ustawy o VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Towarami - w świetle art. 2 pkt 6 ustawy - są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W art. 7 ust. 1 ustawy postanowiono, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ww. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.
Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki: istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca posiada wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Zakład Energetyczny.
W ramach wniesienia przez Wnioskodawcę do spółki wkładu niepieniężnego, Spółka dokona przeniesienia własności Zakładu Energetycznego wraz z składnikami materialnymi i niematerialnymi, należności wynikające z umów handlowych oraz zobowiązania.
Ponadto Wnioskodawca przeniesie na spółkę prawa i obowiązki wynikające z umów z odbiorcami usług jak również z kluczowymi dostawcami mediów, tajemnicę przedsiębiorstwa, w szczególności zbiory danych osobowych pracowników, kontrahentów, zbiory danych statystyczno-ekonomicznych dotyczących struktury kosztów, wyników, rentowności działalności ZE, uprawnienia do emisji dwutlenku węgla na lata 2008-2012 dla Wspólnotowego Systemu Handlu uprawnieniami do emisji, pracowników Zakładu Energetycznego na podstawie przepisu art. 23 [1] Kodeksu pracy.
Zakład Energetyczny jest wyodrębniony w obecnej strukturze Wnioskodawcy na płaszczyźnie organizacyjnej; Zakład Energetyczny jest wyodrębnioną w sposób faktyczny działalnością operacyjną Wnioskodawcy, do której można przyporządkować poszczególne składniki majątkowe (środki trwałe i obrotowe, wartości niematerialne i prawne), finansowej; na podstawie prowadzonej przez wnioskodawcę ewidencji rachunkowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów bezpośrednich oraz należności i zobowiązań do działalności Zakładu Energetycznego, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego osiągniętego przez Zakład Energetyczny, funkcjonalnej; Zakład Energetyczny jest wyodrębniony dla celów działalności energetycznej, elektroenergetycznej i telekomunikacyjnej.
W świetle przedstawionego przez Spółkę zdarzenia przyszłego, biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, stwierdzić należy, że przedmiotowy Zakład Energetyczny jest wydzielony w ramach Spółki w sposób organizacyjny, finansowy i funkcjonalny, i stanowi zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) przeznaczony do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych.
Jeżeli zatem wyodrębniony z majątku Wnioskodawcy Zakład, tak jak na dzień złożenia wniosku, w momencie wniesienia aportu do Spółki posiadać będzie cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, to mieścić się będzie w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji czynność wniesienia do innej spółki, Zakładu Energetycznego, będzie wyłączona spod działania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ww. ustawy. Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.