INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2012r.
(data złożenia 18 kwietnia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 kwietnia 2012r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT udostępniania kolektorów słonecznych, za które dokonywane są wpłaty użytkowników oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych na nieruchomościach użytkowników - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18 kwietnia 2012r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT udostępniania kolektorów słonecznych, za które dokonywane są wpłaty użytkowników oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych na nieruchomościach użytkowników. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 kwietnia 2012r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe: Gmina zamierza realizować projekt polegający na kompleksowej poprawie stanu powietrza na terenie gminy poprzez montaż instalacji kolektorów słonecznych na budynkach mieszkalnych stanowiących własność prywatną. W ramach projektu Gmina zapewni montaż instalacji solarnej na nieruchomościach należących do osób prywatnych na terenie Gminy. Projekt ten będzie dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013 (dalej „RPO”).
Gmina w celu realizacji Projektu będzie współdziałała z mieszkańcami Gminy - zainteresowanymi uczestnictwem w Projekcie właścicielami nieruchomości („Uczestnik”), na których montowane będą kolektory słoneczne. Celem realizacji tej współpracy zostały zawarte w formie pisemnej umowy pomiędzy Gminą a Uczestnikami. Umowy te określają obowiązki stron w zakresie realizacji projektu. Zgodnie z tymi umowami, Gmina zabezpieczy realizację celu projektu, tj. wyłoni dostawcę i wykonawcę montażu instalacji zestawu kolektora słonecznego, będzie sprawować nadzór inwestorski nad przebiegiem prac, przeprowadzi odbiór końcowy i rozliczenie finansowe.
Zakres prac zleconych przez Gminę dostawcy/wykonawcy będzie obejmował prace przygotowawcze (ustawienie oznakowania informacyjnego i ostrzegawczego) oraz roboty budowlano - montażowe (montaż kolektorów, montaż zasobnika CWU z automatem mieszającym, montaż rurociągów, montaż czujników temperatury w kolektorach i zbiorniku, montaż grupy pompowej, płukanie i przeprowadzanie prób szczelności instalacji solarnej, napełnianie instalacji czynnikiem solarnym, odpowietrzenie instalacji, wykończenie, zaprogramowanie i uruchomienie układu automatyki, przeszkolenie użytkowników z zakresu obsługi systemu itp.).
Na instalację solarną będą się składać takie elementy, jak kolektor słoneczny, zasobnik, układ pompowy, układ bezpieczeństwa, układ hydrauliczny, układ sterowania. Kolektor słoneczny będzie instalowany na dachu budynku lub ewentualnie innej, odpowiednio nasłonecznionej, części nieruchomości Uczestnika. Ani kolektory, ani energia generowana za ich pomocą, nie będą mogły być wykorzystywane do celów działalności gospodarczej. Kolektory wraz z całą instalacją towarzyszącą będą własnością Gminy. Pozostaną one własnością Gminy również po montażu na nieruchomości Uczestnika.
Uczestnik zaś we wspomnianej umowie wyraża zgodę na umiejscowienie urządzeń na jego nieruchomości, przeprowadzenie wszelkich prac adaptacyjnych, umieszczenie w widocznym miejscu na jego nieruchomości tabliczki informacyjnej promującej projekt. Po zakończeniu prac instalacyjnych, zestaw kolektora słonecznego pozostanie własnością Gminy przez cały okres trwałości projektu - tj. przez co najmniej 5 lat, licząc od dnia finansowego zakończenia realizacji projektu. Uczestnik jest zobowiązany do właściwej eksploatacji zainstalowanych urządzeń. Za uszkodzenia odpowiedzialność finansową ponosi Uczestnik.
Projekt będzie finansowany przez Gminę, w znacznej części z dotacji z RPO, jak również przez Uczestników chcących wziąć udział w projekcie. Uczestnik w takiej sytuacji zobowiązany będzie do poniesienia części kosztów realizacji Projektu - tj. 14% kosztów kwalifikowanych inwestycji, jak również 100% kosztów niekwalifikowalnych (kwota ta dalej w niniejszym wniosku zwana jest: „Partycypacją Uczestnika”). Uczestnik będzie zobowiązany do wpłaty przedmiotowych kwot na rachunek bankowy Gminy wskazany w wezwaniu do uiszczenia tych kwot w ciągu 14 dni od wezwania. Dokładne kwoty przedmiotowych kosztów będą znane potencjalnym Uczestnikom po wyłonieniu wykonawców instalacji.
Niedokonanie przez Uczestnika Projektu wpłaty w oznaczonym w umowie terminie będzie jednoznaczne z rezygnacją z udziału w Projekcie. Umowa ulega rozwiązaniu w przypadku: nieotrzymania przez Gminę dofinansowania, niedokonania wpłaty przez Uczestnika, utraty tytułu prawnego do nieruchomości przez Uczestnika. W przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy przez Uczestnika, będzie on zobowiązany do zwrotu wraz z odsetkami nakładów poniesionych przez Gminę na zakup i zainstalowanie kolektora.
Uczestnik jest również zobowiązany do zwrotu dofinansowania wraz z odsetkami, jeżeli zostanie stwierdzone, że Uczestnik wykorzystuje instalację niezgodnie z przeznaczeniem, nie wykorzystuje jej w sposób gwarantujący realizację celu projektu lub w inny sposób wskazany w umowie narusza warunki realizacji Projektu. Innego rodzaju opłaty od Uczestników nie będą występować w trakcie realizacji Projektu. Gmina będzie miała prawo dokonać kontroli przestrzegania zasad wynikających z Projektu, a Uczestnik będzie miał obowiązek się im poddać.
W trakcie realizacji - do czasu otrzymania dofinansowania - projekt będzie realizowany przy użyciu środków własnych Gminy oraz środków wpłaconych przez Uczestników na rachunek bankowy Gminy. Gmina będzie odpowiedzialna za wdrażanie projektu i będzie jedyną stroną kontraktu podpisywanego z wykonawcą. Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Dla Gminy zasadniczym celem realizacji inwestycji jest zmniejszenie poziomu zanieczyszczenia powietrza (poprawa stanu powietrza) powstającego wskutek podgrzewania wody przez mieszkańców za pomocą metod konwencjonalnych.
Dla mieszkańców - Uczestników korzyścią wynikającą z montażu instalacji solarnej będzie możliwość uzyskania źródła energii służącego ogrzaniu wody bez ponoszenia kosztów takiego ogrzewania. W uzupełnieniu do wniosku wyjaśniono, że na podstawie umowy zawartej pomiędzy Gminą, a Uczestnikami projektu, określającej warunki przystąpienia do projektu, począwszy od terminu zakończenia i odbioru prac montażowych w budynku będącym własnością Uczestnika (użytkownika), ma on prawo do korzystania z instalacji solarnej zgodnie z jej przeznaczeniem przez cały okres trwałości projektu tj. co najmniej 5 lat. W okresie tym Gmina ponosić będzie ewentualne koszty związane z funkcjonowaniem instalacji solarnej.
Po upływie tego okresu tj. okresu trwałości projektu z uczestnikami projektu zostaną zawarte umowy, zgodnie z którymi całość zestawu kolektora słonecznego zostanie przekazana uczestnikowi w użytkowanie na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy. Wszystkie zakupy towarów i usług związanych z realizacja projektu będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy otrzymana na rachunek Gminy Partycypacja Uczestnika podlega opodatkowaniu VAT - tj., czy kwota ta stanowi dla Gminy obrót wraz z kwotą podatku w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT?
Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych montowanych w ramach Projektu na nieruchomościach Uczestników? Stanowisko Wnioskodawcy: 1. Otrzymana na rachunek Gminy Partycypacja Uczestnika podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - tj. kwota ta stanowi dla Gminy obrót wraz z kwotą podatku w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. Podstawa opodatkowania. Art. 29 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm., dalej „ustawa o VAT”) definiuje podstawę opodatkowania tym podatkiem.
Zgodnie z ust. 1 tego przepisu podstawą opodatkowania jest obrót (z zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w sprawie). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Aby wystąpiła podstawa opodatkowania, konieczne jest ustalenie, czy w ogóle dochodzi do dokonania czynności opodatkowanej w rozumieniu ustawy o VAT w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Wynika to również z zacytowanego art. 29. Obrotem, bowiem jest kwota należna z tytułu sprzedaży.
Zgodnie zaś z art. 2 pkt 22 ilekroć w ustawie jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W konsekwencji powyższego, należy ustalić, czy w przypadku opisanego zdarzenia przyszłego Gmina dokona jednej z czynności opodatkowanych. Czynności opodatkowane. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl zaś art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie).
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ww. ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. Aby zatem mówić o czynności opodatkowanej, konieczne jest zatem zaistnienie jakiegokolwiek świadczenia (usługi) podatnika na rzecz innej osoby.
W związku z tym dana czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Zgodnie z art. 5 ustawy o VAT świadczenie usług podlega opodatkowaniu, jeżeli jest odpłatne. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze skonkretyzowanym świadczeniem, które zostanie wykonane w ramach umowy zobowiązaniowej między dwoma określonymi stronami transakcji, dla którego istnieć będzie bezpośredni konsument odnoszący korzyść o charakterze majątkowym, tj. Uczestnik. Należy zauważyć, że dobrowolne deklaracje właścicieli budynków o chęci uczestnictwa w Projekcie nie są wystarczające aby nastąpił montaż kolektorów solarnych, gdyż będzie on miał miejsce tylko na tych budynkach, których właściciele dokonają wymaganej wpłaty.
Wobec powyższego wystąpi bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem Gminy a płatnościami wnoszonymi przez Uczestników. Ponieważ w przedmiotowej sprawie zaistnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonaną wpłatą, a zindywidualizowanym świadczeniem na rzecz uczestnika programu, należy stwierdzić, iż czynności, do wykonania których zobowiązała się Gmina w ramach ww. projektu, stanowić będą odpłatne czynności, które - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czynności te - polegające na udostępnieniu kolektorów słonecznych do korzystania Uczestnikom, którzy odniosą korzyść z tytułu pozyskania źródła energii w celu ogrzewania wody bez ponoszenia bieżących opłat za to ogrzewanie - stanowić będą zatem odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, tj. czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nadmienia, iż taka argumentacja jest akceptowana przez organy podatkowe - jak np. w interpretacji indywidualnej z 1 lutego 2011r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (sygn. ITPP2/443-1085a/10/KT).
Jeżeli organ władzy publicznej wykonuje czynności w postaci dostawy towarów lub świadczenia usług za wynagrodzeniem oraz na podstawie umowy cywilnoprawnej, to jest on podatnikiem VAT z tego tytułu. Tak jest w przypadku świadczenia usług polegających na udostępnianiu kolektorów słonecznych na rzecz Uczestników. Podsumowanie. W konsekwencji powyższego Gmina wystąpi w zakresie udostępnienia Uczestnikom kolektorów słonecznych stanowiących jej własność jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 6 w zw. z art. 15 ust. 1. Udostępnienie to będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Podstawą opodatkowania z tytuły wykonania tej czynności będzie kwota Partycypacji Uczestnika pomniejszona o kwotę należnego podatku. Reasumując, otrzymana na rachunek Gminy Partycypacja Uczestnika podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT) - tj. kwota ta stanowi dla Gminy obrót wraz z kwotą podatku w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. 2. Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zaprojektowanie, zakup i montaż kolektorów słonecznych na potrzeby realizacji projektu.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17119 oraz art. 124. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. określony zakup musi być wykorzystany/służyć dokonaniu czynności opodatkowanych. Wskazana norma prawna realizuje zasadę neutralności podatku od towarów l usług, następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Wyrazem ścisłej zależności między uprawnionym odliczeniem podatku naliczonego, a wykonywaniem czynności opodatkowanych są regulacje zawarte w art. 90 ustawy o VAT, które w sposób technicznoprawny uzupełniają generalną zasadę wyrażoną w wyżej cyt. art. 86 ust. ustawy.
I tak, zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jak stanowi art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Czynności dokonywane przez Gminę na rzecz Uczestników - tj. udostępnienie im do używania kolektorów słonecznych - stanowią w opinii Gminy czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, należy uznać, iż nabyte przez Gminę towary (kolektory słoneczne) wraz z towarzyszącymi usługami (zaprojektowanie i montaż kolektorów słonecznych) są wykorzystywane przez Gminę do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych, a zatem została spełniona przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji Gmina jest uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie opisanych powyżej towarów i usług pod warunkiem, że nie zajdą przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy. Wnioskodawca nadmienia, iż stanowisko przedstawione powyżej jest akceptowane przez organy podatkowe i zostało zajęte m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 1 lutego 2011r. (sygn. ITPP2/443-1085O/10/KD).
Reasumując, Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych montowanych w ramach projektu na nieruchomościach Uczestników. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe. Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054) ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie).
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ww. ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.
Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Należy w tym miejscu również zauważyć, iż opodatkowaniu, w świetle ww. regulacji, nie podlega pieniądz (wpłata), ale czynność, z którą się wiąże. Według art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej.
Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Pojęcie kwoty należnej (obrotu) z tytułu sprzedaży należy łączyć z pojęciem wynagrodzenia czy zapłaty, które jest sprzedawcy należne z tytułu jego świadczenia na rzecz nabywcy.
Uregulowanie wynikające z art. 29 ust. 1 ustawy, stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.). Stosownie do art. 73 powołanej Dyrektywy, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi wynagrodzenie (zapłatę), które dostawca towarów lub świadczący usługi otrzymał lub ma otrzymać od nabywcy, klienta lub osoby trzeciej z tytułu wykonanych czynności, łącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia usługi.
Przepis art. 73 Dyrektywy posługuje się pojęciem zapłaty (wynagrodzenia), którą dostawca lub świadczący usługę otrzymał lub ma otrzymać, a ustawodawca polski stanowi o obrocie, którym jest kwota należna z tytułu sprzedaży. Ponieważ w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z czynnościami wykonywanymi przez jednostkę samorządu terytorialnego, należy również zwrócić uwagę na przepis § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U Nr 73 poz. 392)., w myśl którego zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym).
W świetle powyższych przepisów, odpłatnie realizowane w ramach umów cywilnoprawnych świadczenie usług przez jednostki samorządu terytorialnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż zwolnienie wynikające z powołanego wyżej przepisu nie znajdzie w tej sprawie zastosowania. Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy zauważyć należy, iż udzielenie prawa do korzystania przez osobę fizyczną z zamontowanego na jej budynku zestawu solarnego przez okres trwałości projektu w zamian za jednorazową wpłatę, niewątpliwie stanowi odpłatne świadczenie usług przez Wnioskodawcę na rzecz osób fizycznych.
W sytuacji będącej przedmiotem wniosku istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dokonaną wpłatą, a zindywidualizowanym świadczeniem na rzecz uczestnika programu, które ma zostać w przyszłości wykonane przez Wnioskodawcę, tym samym wpłaty osób fizycznych w wysokości 14% kosztów kwalifikowanych inwestycji jak również 100% kosztów niekwalifikowanych stanowią opłatę za usługę – jaką będzie oddanie przez Gminę należącej do niej instalacji solarnej do użytkowania i eksploatacji konkretnemu właścicielowi nieruchomości. Wnioskodawca w treści wniosku jednoznacznie wskazał, że uczestnictwo w projekcie uzależnione jest od dokonania wpłaty.
Wobec powyższego wystąpi bezpośredni związek (ekwiwalentność) pomiędzy świadczeniem Gminy, a płatnościami wnoszonymi przez ww. właścicieli. Z treści umów cywilnoprawnych zawieranych z mieszkańcami budynków, wynika ewidentny stosunek zobowiązaniowy pomiędzy Gminą, a właścicielami nieruchomości. W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze skonkretyzowanym świadczeniem, które zostanie wykonane w ramach umowy zobowiązaniowej między dwiema określonymi stronami transakcji, oraz dla którego istnieć będzie bezpośredni konsument (mieszkaniec - osoba fizyczna - uczestnik projektu) odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W świetle powyższego z tytułu odpłatnego udostępniania kolektorów słonecznych Gmina osiągała będzie obrót opodatkowany podatkiem VAT w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem kwota wpłaty wniesiona przez użytkowników stanowi wynagrodzenie za wykonywane przez Gminę czynności. Ponadto w treści wniosku wskazano, że po upływie okresu trwałości projektu z jego uczestnikami zostaną zawarte umowy, zgodnie z którymi całość zestawu kolektora słonecznego zostanie przekazana uczestnikowi w użytkowanie na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy. Stosownie do art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeksu cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Powyższe oznacza, iż w związku z przekazaniem zestawów solarnych do odpłatnego używania na podstawie umowy dzierżawy, Gmina również będzie osiągała obrót opodatkowany podatkiem VAT.
Ponieważ w przedmiotowej sprawie zaistnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonaną wpłatą, a świadczeniem na rzecz uczestnika projektu, należy stwierdzić, iż czynności, do wykonania których zobowiązała się Gmina w ramach ww. projektu, stanowić będą odpłatne czynności, które - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Przechodząc natomiast do następnej kwestii związanej z prawem do odliczenia podatku naliczonego, stosowanie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT).
System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich dla czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.
Jak już wskazano wyżej u Wnioskodawcy wystąpi związek nabywanych towarów i usług (usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych) z czynnościami opodatkowanymi generującymi po stronie Wnioskodawcy podatek należny. Tym samym, z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usługi zaprojektowania, zakup i montaż kolektorów słonecznych montowanych w ramach projektu na nieruchomościach Uczestników.
Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.