INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2011r. (data wpływu 28 marca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 czerwca 2011r.
(data wpływu 16 czerwca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny przedsiębiorstwa – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 marca 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny przedsiębiorstwa. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 czerwca 2011r. (data wpływu 16 czerwca 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 7 czerwca 2011r., znak: IBPP3/443-398/11/PH.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą samodzielną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej (prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów), w formie przedsiębiorstwa tj., hotelu. W skład tegoż przedsiębiorstwa wchodzi nieruchomość budynkowa (grunt o pow. ponad 1 ha wraz z posadowionym na tym gruncie budynkiem hotelu z przynależnościami). Nieruchomość ta stanowi majątek wspólny podatnika i jego małżonki (współwłasność łączna małżonków).
Dodatkowo w skład przedsiębiorstwa wchodzą m. in. samochód, urządzenia do gastronomii, wyposażenie hotelu, towary na magazynie, wierzytelności i zobowiązania, koncesje na alkohol itp., wartości niematerialne w postaci receptur dań, kręgu klientów itd., a także księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Podatnik jest zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza przekazać w formie darowizny prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo tj. hotel - córce i synowi.
Przedsiębiorstwo to wejdzie do majątku córki i syna Wnioskodawcy, którzy zamierzają kontynuować działalność gospodarczą hotelu i w tym celu zawiążą spółkę cywilną. Transakcja darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Z uwagi na fakt, iż przedsiębiorstwo w znaczeniu cywilnoprawnym wchodzi w skład wspólnego majątku małżonków, darowizna zostanie dokonana przez Wnioskodawcę i jego żonę ich zstępnym tj. córce i synowi. Po przeprowadzeniu transakcji, podatnik zamierza zaprzestać prowadzenia działalności gospodarczej.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku z dnia 13 czerwca 2011r., Wnioskodawca wskazał, iż mające być przedmiotem darowizny „przedsiębiorstwo tj. hotel”, stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w przedstawionym stanie faktycznym przy zamierzonym zdarzeniu przyszłym darowizna przedsiębiorstwa będzie podlegała podatkowi od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w rozważanym przypadku nie będzie miała zastosowania ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, gdyż według przepisu art. 6 pkt 1 tej ustawy nie ma ona zastosowania do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z uwagi na fakt, iż darowizna przedsiębiorstwa jest rodzajem jego zbycia, ustawa PTU nie będzie miała zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. W wyroku z dnia 22 lipca 2009r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w sprawie I SA/Po 492/09 wyjaśnił, że cyt. „zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o PTU wyłączone spod opodatkowania jest zarówno odpłatne, jak i nieodpłatne zbycie przedsiębiorstwa.
Przy czym nie ma znaczenia, czy darowizna przedsiębiorstwa dokonana jest na jedną czy dwie osoby.” W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ilekroć w ustawie o podatku od towarów i usług jest mowa o sprzedaży, należy przez to rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ww. ustawy). Pojęcie dostawy towarów ustawodawca zdefiniował w art. 7 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem pod pojęciem tym należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W myśl natomiast art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Przepisy ustawy o VAT nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
Jeżeli zatem przedmiotem darowizny jest zespół składników materialnych i niematerialnych, o których mowa w art. 55¹ Kodeksu cywilnego, to zamierzona przez Wnioskodawcę czynność - darowizna takiego zespołu składników na rzecz obdarowanych, którzy będą kontynuować działalność prowadzoną przez darczyńcę, będzie nosiła znamiona zbycia przedsiębiorstwa, do której zastosowanie będzie miał przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czynność ta nie będzie podlegała przepisom ustawy o VAT.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą samodzielną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej (prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów), w formie przedsiębiorstwa tj. hotelu. W skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wchodzi nieruchomość budynkowa (grunt o pow. ponad 1 ha wraz z posadowionym na tym gruncie budynkiem hotelu z przynależnościami).
Dodatkowo w skład przedsiębiorstwa wchodzą m. in. samochód, urządzenia do gastronomii, wyposażenie hotelu, towary na magazynie, wierzytelności i zobowiązania, koncesje na alkohol itp., wartości niematerialne w postaci receptur dań, kręgu klientów itd., a także księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Podatnik jest zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza przekazać w formie darowizny prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo tj. hotel - córce i synowi.
Przedsiębiorstwo to wejdzie do majątku córki i syna Wnioskodawcy, którzy zamierzają kontynuować działalność gospodarczą hotelu i w tym celu zawiążą spółkę cywilną. Transakcja darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Po przeprowadzeniu transakcji, podatnik zamierza zaprzestać prowadzenia działalności gospodarczej. Mające być przedmiotem darowizny „przedsiębiorstwo tj. hotel”, stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż przekazanie w formie darowizny hotelu, stanowiącego przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, wyłączone jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług tj. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem w sytuacji gdy obdarowani będą kontynuować dotychczasową działalność Wnioskodawcy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Ocena stanowiska
Wnioskodawcy w zakresie podatku od spadków i darowizn została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu. Ponadto należy podkreślić, iż analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych nie mieści się w ramach określonych art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W świetle powyższego przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest ocena, czy majątek, który będzie przedmiotem darowizny, spełnia definicję, o której mowa w powołanym wyżej przepisie art. 55¹ Kodeksu cywilnego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.