INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 7 kwietnia 2014 r. (data wpływu 8 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 4 lipca 2014 r. (data wpływu 10 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 8 kwietnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu pn. „…”. Wniosek został uzupełniony pismem z 4 lipca 2014 r., będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 27 czerwca 2014 r. znak: IBPP3/443-407/14/ASz. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: I.(Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. I. jest instytutem badawczym.
Przedmiotem podstawowej działalności Wnioskodawcy jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, przystosowanie wyników badań do potrzeb praktyki, komercjalizacja i wdrażanie wyników badań w zakresie przeróbki rud, piro i hydrometalurgii, nowych gatunków materiałów i stopów, metalurgii proszków, gospodarki energetycznej, nowych procesów technologicznych. I.w ramach działalności statutowej wykonuje czynności: opodatkowane podatkiem VAT (faktury sprzedaży za usługi badawczo – rozwojowe, inżynierskie, analiz chemicznych, innych), zwolnione (czynności pomocnicze w postaci sporadycznych pożyczek dla spółek zależnych, oraz czynsz za jedno zakładowe mieszkanie), niepodlegające opodatkowaniu.
Do czynności niepodlegających opodatkowaniu zalicza się projekty (prace) badawczo – rozwojowe, na realizację których Wnioskodawca otrzymuje dotacje z budżetu państwa oraz środki unijne. Z części projektów, w których zakładana jest komercjalizacja wyników badań, Wnioskodawca odlicza w całości lub strukturą podatek VAT. Dotyczy to zwłaszcza projektów współfinansowanych z funduszy strukturalnych realizowanych w ramach programu operacyjnego innowacyjna gospodarka.
W dniu 10 grudnia 2013 r. Narodowe Centrum Badań i Rozwoju (dalej NCBIR ) zawarło umowę o wykonanie i dofinansowanie projektu realizowanego w ramach Przedsięwzięcia pilotażowego Wsparcie badań naukowych i prac rozwojowych w skali demonstracyjnej „…” z przedsiębiorstwem E. Sp. z o.o. będącym liderem konsorcjum w skład którego wchodzi Wnioskodawca. NCBIR pełni funkcję Instytucji pośredniczącej w finansowaniu projektu. Zgodnie z umową o dofinansowanie, właścicielem wyników badań będą wykonawcy (Wnioskodawca i E. Sp. z o.o.), a do własności majątkowych praw autorskich powstałych w wyniku realizacji projektu stosuje się przepisy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Przedmiotem umowy jest udzielenie dofinansowania przez NCBIR realizacji powyższego projektu. Integralną częścią umowy jest (wniosek) załącznik stanowiący opis projektu, który zawiera informacje dotyczące merytorycznej strony projektu tj. cel projektu a także przewidywane efekty ekonomiczne projektu.
Zgodnie z nim, celem projektu jest opracowanie technologii wytwarzania taśm szybkoschładzanych oraz rdzeni amorficznych i nanokrystalicznych nadającej się do wykorzystania w warunkach rzeczywistych – osiągnięcie IX poziomu gotowości technologii, opracowanie i budowa instalacji pilotażowej służącej weryfikacji opracowanej technologii oraz uruchomienie produkcji pilotażowej wytwarzania rdzeni amorficznych. Z wykorzystaniem zbudowanej u Wnioskodawcy linii, przeprowadzona zostanie weryfikacja technologii wytwarzania magnetycznie miękkich elementów indukcyjnych pod kątem zastosowania w przemyśle elektronicznym, elektrotechnicznym, energetycznym, motoryzacyjnym.
Rezultatem przeprowadzonych badań będzie przeprowadzona weryfikacja technologii, określona zostanie jej ostateczna forma, a wytworzone elementy indukcyjne będą produktem nadającym się w pełni do komercjalizacji. Rezultatem projektu będą też nowe amorficzne i nanokrystaliczne materiały magnetyczne. Zakłada się, że ostateczna forma technologii zostanie sprawdzona w warunkach rzeczywistych u lidera projektu. Rezultaty projektu skierowane będą do producentów z branż wymienionych wyżej. Na podstawie przeprowadzonego badania rynku potencjalne zainteresowanie wykazało 15 firm. Na potrzeby projektu dokonywane będą zakupy materiałów, usług i środków trwałych.
Materiały i usługi nie będą przedmiotem dalszego obrotu. Są one niezbędne do realizacji projektu. Zakupy inwestycyjne posłużą budowie linii pilotażowej oraz modernizacji hali, w której zostanie ta linia posadowiona. Zgodnie z regulaminem konkursu o projekt wydatki na modernizację hali stanowią koszt ogólny projektu, natomiast wydatki na linię pilotażową są kosztem operacyjnym projektu. Po zakończeniu projektu linia pilotażowa będzie mogła być wykorzystana w procesie produkcyjnym nowoczesnych materiałów magnetycznie miękkich przeznaczonych do sprzedaży.
W piśmie z 4 lipca 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że zakupione w ramach projektu materiały i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji projektu, którego wyniki będą w całości komercjalizowane, czyli będą to czynności opodatkowane. Założeniem projektu jest komercjalizacja wyników badań przez wdrożenie przemysłowe. Realizacja projektu ma dać wyniki badań, które Wnioskodawca zamierza wykorzystywać do czynności opodatkowanych VAT. Po osiągnięciu pozytywnych wyników badań, Wnioskodawca będzie osiągał wyłącznie obroty opodatkowane VAT w związku z realizowanym projektem.
Po zakończeniu realizacji projektu pozostaną składniki majątkowe w postaci środków trwałych (linia prototypowa oraz nakłady na modernizację hali, w której będzie posadowiona ta linia). Po zakończeniu projektu, linia ma być przeznaczona działalności opodatkowanej VAT tj. produkcji. Na chwilę obecną nie można jednoznacznie stwierdzić, że nie będą wykorzystane do innych prac badawczych. Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że wykonuje prace badawcze fakturowane tj. zlecane przez przedsiębiorstwa (usługi opodatkowane VAT ) jak i finansowane z dotacji budżetu państwa lub środków unijnych, które nie podlegają opodatkowaniu.
Z części projektów finansowanych z dotacji, w których zakładana jest komercjalizacja wyników badań, Wnioskodawca odlicza w całości lub strukturą podatek VAT (np. z funduszy strukturalnych ) od zakupów niezbędnych do realizacji projektów. W projektach realizowanych z dotacji statutowej podatek VAT od zakupów nie jest odliczany. Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z art. 1 ustawy o instytutach badawczych (Dz.U.
Nr 96 z 2010r. poz. 618) „ Instytutem badawczym w rozumieniu ustawy jest państwowa jednostka organizacyjna wyodrębniona pod względem prawnym, organizacyjnym i ekonomiczno–finansowym, która prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe ukierunkowane na ich wdrożenie i zastosowanie w praktyce”. Praktycznie efekty wszystkich prac mają szanse być zastosowane w praktyce w przemyśle, nawet jeżeli nie bezpośrednio z tego projektu, to poprzez wykorzystanie wyników w innym projekcie nastawionym zdecydowanie na komercjalizacje wyników. Wszystkie faktury dotyczące zakupów w projekcie w części realizowanej przez Wnioskodawcę będą wskazywać jako nabywcę Wnioskodawcę.
Podpisanie umowy nastąpiło w grudniu 2013 r. z terminem zakończenia: marzec 2016 r. Prace w projekcie rozpoczęto w roku 2014. Pierwsze zakupy materiałów przez Wniosodawcę zostały zaksięgowane w kwietniu 2014 r. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawcy przysługuje w całości prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji opisanego projektu, zarówno gdy po zakończeniu realizacji projektu nastąpi sprzedaż opodatkowana VAT, jak i w przypadku gdy z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy, w szczególności w przypadku nieosiągnięcia zakładanych rezultatów, zakładana sprzedaż opodatkowana VAT nie zostanie zrealizowana?
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ założeniem projektu jest opracowanie technologii i nowych materiałów indukcyjnych zdecydowanie w celach komercyjnych, warunkiem otrzymania dofinansowania było założenie komercjalizacji zarówno technologii (sprzedaż licencji) jak i materiałów, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów materiałów, usług i środków trwałych związanych bezpośrednio z realizowanym projektem w całości. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Jak wynika z zacytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
Należy zatem stwierdzić, że każde nabycie towarów i usług przeznaczonych do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności należy uznać za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo–prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności. Jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku.
Odnosząc się do powyższych uregulowań, należy przywołać art. 168 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.) zgodnie z którym, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia – od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić – VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika.
Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np. wyrok z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24). W pkt 8-9 wyroku w sprawie C-97/90 Lennartz TSUE stwierdził, że prawo do odliczeń powstaje w momencie, gdy podlegający odliczeniu podatek staje się wymagalny. W konsekwencji o istnieniu tego prawa do odliczeń może zadecydować jedynie charakter, w jakim osoba występuje w danym czasie.
Zgodnie z art. 17 (2) szóstej dyrektywy, o ile podatnik, działający w tym charakterze, używa towarów dla celów czynności podlegających opodatkowaniu, jest on uprawniony do odliczania podatku należnego lub zapłaconego od takich towarów. Jeżeli towary nie są używane do celów działalności gospodarczej podatnika w rozumieniu art. 4, lecz do celów prywatnej konsumpcji, nie powstaje żadne prawo do odliczeń.
Ustawodawca przyznał zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT realizuje projekt pn. „…”. Zakupione w ramach projektu materiały i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji projektu, którego wyniki będą w całości komercjalizowane, czyli będą to czynności opodatkowane.
Założeniem projektu jest komercjalizacja wyników badań poprzez wdrożenie przemysłowe. Realizacja projektu ma dać wyniki badań, które Wnioskodawca zamierza wykorzystywać do czynności opodatkowanych VAT. Po osiągnięciu pozytywnych wyników badań, Wnioskodawca będzie osiągał wyłącznie obroty opodatkowane VAT w związku z realizowanym projektem. Po zakończeniu realizacji projektu pozostaną składniki majątkowe w postaci środków trwałych (linia prototypowa oraz nakłady na modernizację hali, w której będzie posadowiona ta linia). Po zakończeniu projektu, linia ma być przeznaczona działalności opodatkowanej VAT tj. produkcji.
Praktycznie efekty wszystkich prac mają szanse być zastosowane w praktyce w przemyśle, nawet jeżeli nie bezpośrednio z tego projektu, to poprzez wykorzystanie wyników w innym projekcie nastawionym zdecydowanie na komercjalizacje wyników. Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi podatku VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Jednocześnie oceny czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z wskazaną powyżej zasadą odliczenia niezwłocznego, istotny jest bowiem zamiar z jakim dokonywany jest zakup towaru lub usługi w chwili nabycia. W omawianej sprawie, Wnioskodawca już na etapie realizacji projektu zakłada wykorzystanie efektów projektu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że praktycznie efekty wszystkich prac mają szanse być zastosowane w praktyce w przemyśle, nawet jeżeli nie bezpośrednio z tego projektu, to przez wykorzystanie wyników w innym projekcie nastawionym zdecydowanie na komercjalizacje wyników. Należy również wskazać, że bez względu na fakt, czy realizacja projektu odniesie zamierzony skutek, to w momencie nabycia towarów i usług zachowana pozostanie pierwotna intencja ich nabycia – zostały one nabyte celem wykonywania czynności opodatkowanych.
Jeżeli nawet Wnioskodawca z tytułu realizacji projektu nie osiągnie żadnych przychodów z powodów obiektywnych (przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy),to czynność opodatkowana nie wystąpi nie dlatego, że Wnioskodawca świadomie zmienił pierwotne przeznaczenie nabytych towarów i usług, lecz dlatego że wskutek niezależnych od niego czynników, wykorzystanie ich do czynności opodatkowanych stało się niemożliwe.
W konsekwencji z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu. Zatem Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia całości podatku naliczonego w myśl art. 86 ust. 1 ustawy z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „…”.
Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do pozostałych partnerów projektu, bowiem każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowo-prawne należy rozstrzygać indywidualnie. Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.