INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2009r. (data wpływu 8 czerwca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 sierpnia 2009r.
(data wpływu 27 sierpnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla dostawy kliszy z tworzywa sztucznego - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 czerwca 2009r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla dostawy kliszy z tworzywa sztucznego. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 sierpnia 2009r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Zagraniczny kontrahent zleca Wnioskodawcy zadrukowanie papieru lub wykonanie torebek z nadrukiem według ustalonego wzoru. Wykonanie określonego wzoru (na kliszy z tworzywa sztucznego) Wnioskodawca zleca wykonawcy w kraju i zakupuje z VAT 22% wliczając w koszty firmy. Zgodnie z umową koszt wytworzenia klisz ponosi odbiorca zagraniczny, który żąda zafakturowania kosztu klisz na oddzielnej fakturze z uwagi na przyjęty u odbiorcy sposób rozliczania. Klisze służą kilkakrotnej produkcji i tylko dla tego klienta. Klisza jako płyta z tworzywa sztucznego nie opuszcza kraju po wykonaniu zlecenia lub po uszkodzeniu jest złomowana.
Z uwagi na żądanie kontrahenta zagranicznego fakturowano koszt klisz na oddzielnej fakturze, koszt nie jest wkalkulowany w cenę wyrobu gotowego (torebki zadrukowane, papier zadrukowany). Ceny za wyrób gotowy są ustalane z firmą zagraniczną na okres 1 roku, bez uwzględniania kosztu klisz. Wezwaniem z dnia 18 sierpnia 2009r. tut.
Organ wezwał Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku poprzez wskazanie jaki jest charakter transakcji: czy na zagranicznego kontrahenta następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem (w postaci kliszy z tworzywa sztucznego) jak właściciel, jeżeli nie następuje przeniesienie prawa do rozporządzania ww. towarem jak właściciel to czy zapłatę za przedmiotową klisze należy traktować jako wynagrodzenie za świadczenie usługi na rzecz kontrahenta przez Wnioskodawcę, np. udostępnienie majątku Wnioskodawcy, a jeżeli tak, to należy podać symbol PKWiU na świadczoną usługę, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
U. Nr 42, poz. 264 ze zm) obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2009r. czy zapłatę za koszt wytworzenia kliszy należy traktować jako rodzaj dotacji polegającej na refundacji kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę, a jeżeli tak czy dotacja (refundacja) ta ma bezpośredni wpływ na kształtowanie się ceny wyrobów gotowych produkowanych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca pismem z dnia 26 sierpnia 2009r. uzupełnił stan faktyczny w następujący sposób: Zagraniczny kontrahent zleca Wnioskodawcy zadrukowanie papieru lub wykonanie torebek z nadrukiem według ustalonego wzoru.
Przesyła Wnioskodawcy płytę ze wzorem na podstawie, której Wnioskodawca zleca wykonawcy w kraju wykonanie kliszy z tworzywa sztucznego i zakupuje tę kliszę ze stawką 22% VAT wliczając w koszty firmy. Zgodnie z umową koszt wytworzenia klisz ponosi odbiorca zagraniczny, co jest uzgodnione z kontrahentem i uzasadnione ekonomicznie, gdyż w przypadku częstych zmian wzorów nadruków przez kontrahenta Wnioskodawca ponosiłby zbyt duże koszty produkcji, co znacznie obniżyłoby rentowność firmy.
W momencie uzgadniania cen wyrobów gotowych (torebki zadrukowane, papier zadrukowany) na okres 1 roku, z niektórymi kontrahentami zagranicznymi Wnioskodawca ustala cenę wyrobu bez uwzględnienia kosztu klisz (nie da się przewidzieć ile razy klient będzie zmieniał dany wzór nadruku i jaki będzie koszt klisz potrzebnych do wyprodukowania wyrobów pod danego klienta, a i klient też nie jest w stanie określić jakie nadruki będzie zlecał za pół roku), w związku z tym Wnioskodawca mógłby podpisać umowy nierentowne, dlatego też koszt klisz do zleceń z nowymi wzorami pokrywa klient zagraniczny.
Kontrahent zagraniczny żąda zafakturowania kosztu klisz na oddzielnej fakturze z uwagi na przyjęty u odbiorcy sposób rozliczania i uzgodnione z Wnioskodawcą ceny w umowie. Zdaniem Wnioskodawcy w momencie wystawienia faktury na koszt klisz do zagranicznego odbiorcy następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem (w postaci kliszy z tworzywa sztucznego) jak właściciel. Klisza pozostaje w naszym kraju tylko i wyłącznie ze względów logistyczno-organizacyjnych, ale na każde żądanie kontrahenta Wnioskodawcy jest ona mu fizycznie przekazywana, co czasami się zdarza.
W niektórych przypadkach kontrahenci Wnioskodawcy wolą te klisze przechowywać w firmie Wnioskodawcy, gdyż przy kolejnych zleceniach (bez zmiany wzoru) klisza może być wykorzystywana po raz kolejny bez konieczności jej przesyłania z powrotem do firmy Wnioskodawcy, co znacznie wydłużałoby czas obsługi zlecenia (Wnioskodawca musiałby na nią czekać, a w przypadku uszkodzenia kliszy w transporcie zaistniałaby konieczność produkcji nowej kliszy). Klisze będące własnością kontrahentów Wnioskodawcy a znajdujące się w firmie Wnioskodawcy są skatalogowane i umieszczone w osobnym pomieszczeniu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy na fakturze, w której ujmowany jest koszt klisz, można zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0% i traktować sprzedaż jako wewnątrzwspólnotową dostawę? Zdaniem Wnioskodawcy, przy fakturowaniu kosztu klisz dla odbiorcy zagranicznego można stosować stawkę podatku VAT w wysokości 0% i traktując sprzedaż jako wewnątrzwspólnotową dostawę, bowiem na sprzedaż łączną dla danego odbiorcy zagranicznego składa się faktura za wyrób gotowy i za koszt klisz, z tym jednak, ze zgodnie z umową zawartą z odbiorcą sprzedaż wyrobów i koszt klisz fakturowane są oddzielnie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Na mocy art. 13 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8. Powyższy przepis stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest: podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju; osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju; podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą; podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
Warto w tym miejscu zauważyć, że stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Z cyt. wyżej przepisu wynika, że dla potraktowania danej transakcji jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów muszą zaistnieć dwa konieczne elementy przy spełnieniu warunków określonych w art. 13 ust. 2. Pierwszym elementem, który musi wystąpić jest wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego. Przez wywóz należy rozumieć faktyczne przemieszczenie towarów na terytorium innego państwa członkowskiego.
Dostawą wewnątrzwspónotową nie jest sama czynność faktyczna, jaką jest wywóz towarów, lecz wywóz musi nastąpić w wyniku dokonania dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT – jest to warunek konieczny i jest odbiciem warunków dotyczących nabycia, gdzie wymaga się, aby miało miejsce nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, co następuje w wyniku dokonanej dostawy.
Warto też zauważyć, że za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika (art. 13 ust. 3 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl art. 41 ust. 3 ww. ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zleca wykonawcy w kraju wykonanie kliszy z tworzywa sztucznego i zakupuje tę kliszę ze stawką 22% VAT.
Wnioskodawca w momencie uzgadniania z kontrahentami zagranicznymi cen wyrobów gotowych (torebki zadrukowane, papier zadrukowany) na okres 1 roku, ustala cenę wyrobu bez uwzględnienia kosztu klisz, dlatego też koszt klisz do zleceń pokrywa klient zagraniczny. Klisza pozostaje w kraju wyłącznie ze względów logistyczno-organizacyjnych, ale na każde żądanie kontrahenta Wnioskodawcy jest ona mu fizycznie przekazywana, co czasami się zdarza. Klisze będące własnością kontrahentów Wnioskodawcy a znajdujące się w firmie Wnioskodawcy są skatalogowane i umieszczone w osobnym pomieszczeniu.
W świetle powyższego należy stwierdzić, iż w przedstawionym stanie faktycznym w przypadku klisz skatalogowanych i umieszczonych w osobnym pomieszczeniu w firmie Wnioskodawcy nie wystąpiła wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, ponieważ nie nastąpił wywóz towarów z terytorium kraju (Polski) w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. W związku z tym ww. transakcja nie podlega opodatkowaniu 0% stawką podatku VAT jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zatem ww. dostawa powinna być opodatkowana według stawki krajowej tj. 22%.
Natomiast w przypadku przekazania kliszy zagranicznemu kontrahentowi i wywiezieniu jej z terytorium kraju nastąpi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów jednakże w tej sytuacji będziemy mieli do czynienia z dostawą opisaną w art. 13 ust. 3 ustawy o VAT czyli przemieszczeniem towarów w ramach przedsiębiorstwa. Należy bowiem zauważyć, iż dochodzi tutaj do nabycia towarów (klisz) przez kontrahenta Wnioskodawcy, które następnie są wykorzystywane w działalności gospodarczej poprzez udostępnienie ich Wnioskodawcy w celu wykonania zlecenia na rzecz kontrahenta.
W konsekwencji powyższego wywóz klisz do innego kraju członkowskiego, w przedmiotowej sytuacji, będzie stanowił wewnątrzwspónotową dostawę towarów jednak rozpoznaną u kontrahenta Wnioskodawcy, w konsekwencji czego to kontrahent będzie uprawniony do zastosowania stawki 0% dla tej transakcji (przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 42 ust. 14) . Natomiast dla Wnioskodawcy sprzedaż klisz na rzecz kontrahenta będzie transakcją krajową. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego wdacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.