INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2009r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 4 września 2009r.
(data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 czerwca 2009r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 września 2009r. będącym odpowiedzią na wezwanie Nr IBPP3/443-505/09/KO w dniu 28 sierpnia 2009r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: W 2006r. została ogłoszona upadłość Spółki S.A. W związku z czym kolejno wysprzedawany jest majątek Spółki. Obecnie Spółka przygotowuje się do sprzedaży nieruchomości składającej się z dwóch działek zabudowanej i niezabudowanej. Działka zabudowana KW. Wojewoda decyzją przekazał gminom B., C., K., P. Ś., P., R. Ś., Ś., T. G., Z. i Zb. składniki mienia państwowego należącego do Przedsiębiorstwa w szczególności nieruchomości gruntowe obejmujące działki wymienione w protokole zdawczo-odbiorczym z dnia 4 sierpnia 1992r. stanowiącym załącznik do decyzji.
Na stronie 5 wyżej wskazanego protokołu zdawczo-odbiorczego pod literą E wskazano, iż wśród przekazanych działek znajdowała się działka nr 60 o powierzchni 11.565 m2 położona w B. przy ul. W. wraz z majątkiem Przedsiębiorstwa ujawnionym na Kartach Inwentaryzacyjnych nr 00009 - 00021. W szczególności na Karcie Inwentaryzacyjnej nr 00009 wymienione zostały budynki posadowione na działce nr 60 o powierzchni 11.565 m2 położonej w B. przy ul. W. Uznać zatem należy, iż na mocy przedmiotowej decyzji Wojewody ww. gminy nabyły w stosownym procencie prawo własności działki nr 60 położonej w B. wraz z posadowionymi na niej budynkami.
Rady Miejskie lub Gminne gmin B., C., P. Ś., R. Ś., Z. i Zb. w latach 1993-1994 podejmowały uchwały w przedmiocie wyrażenia zgody na przekształcenie przedsiębiorstwa w spółkę akcyjną gmin oraz przystąpienia do tej spółki wnosząc jako aport rzeczowy majątek przynależny miastu B. na podstawie decyzji Wojewody.
Przedmiotowe uchwały zostały przywołane w poniżej wskazanym akcie notarialnym z 13 czerwca 1994r., repertorium A numer xxx Wśród przedmiotowych uchwał akt notarialny wymienia:: uchwała Rady Miejskiej w B. z dnia 16 grudnia 1993r., uchwała Rady Miejskiej w R. Ś. z dnia 24 lutego 1994r., uchwała Rady Miejskiej w C. z dnia 11 kwietnia 1994r., uchwała Rady Miejskiej w P. Ś. z dnia 29 grudnia 1993r., numer uchwała Rady Miejskiej w Z. z dnia 26 kwietnia 1993r., i z dnia 21 marca 1994r., uchwała Rady Gminy w Zb. z dnia 28 lutego 1994r., Jak wyżej wskazano gminy B., Z., C., P. Ś., Zb., R. Ś., dnia 13 czerwca 1994r. w formie aktu notarialnego sporządzonego przed notariuszem przekształciły przedsiębiorstwo w spółkę akcyjną.
Natomiast w § 2 pkt 2 wyżej wymienionego aktu notarialnego lakonicznie wskazano, iż spółka przejmuje cały majątek Przedsiębiorstwa (zgodnie z decyzją Wojewody) oraz wstępuje w jego wszelkie zobowiązania i wierzytelności. Na dzień sporządzania niniejszego aktu notarialnego w skład majątku przedsiębiorstwa wchodziła działka nr 60 o powierzchni 11.565 m2 wraz z posadowionymi na niej budynkami, co potwierdza ww. karta inwentaryzacyjna nr 00009. Jak wynika z treści przywołanego aktu notarialnego z dnia 13 czerwca 1994r. notariusz na okoliczność przeniesienia prawa własności udziałów w działce nr 60 nie naliczył podatku od towarów i usług.
Fakt przeniesienia prawa własności działki nr 60 o powierzchni 11.565 m2 na nowo powstałą spółkę nie został ujawniony w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy w B..
Następnie dnia 27 czerwca 2000r., gminy B., Z., C., P. Ś., Zb., R. Ś. w formie aktu notarialnego sporządzonego przed notariuszem, ponownie przeniosły na Przedsiębiorstwo przysługujące im udziały w nieruchomości objętej księgą wieczystą KW prowadzoną przez Sąd Rejonowy w B. składającej się z działki oznaczonej numerem geodezyjnym 60, stanowiącej działkę przemysłową o powierzchni 11.565 m2. W akcie notarialnym stwierdzono, iż stan prawny ksiąg wieczystych ustalono w oparciu o odpis z księgi wieczystej z dnia 19 października 1999r.
Z przytoczonego odpisu z księgi wieczystej KW wynikało, iż na dzień 19 października 1999r. własność działki nr 60 przysługiwała: Gminie B. w 405/1000 w częściach, Gminie R. Ś. w 308/1000 częściach, Gminie Z. w 80/1000 częściach, Gminie C. w 77/1000 częściach, Gminie Zb. w 39/1000 częściach, Gminie P. Ś. w 20/1000 częściach, Gminie B. w 71/1000 częściach. Jak wynika z treści przywołanego aktu notarialnego z dnia 27 czerwca 2000r. notariusz na okoliczność przeniesienia prawa własności udziałów w działce nr 60 nie naliczył podatku od towarów i usług.
Działka jest zabudowana budynkami, które zostały przeniesione na majątek spółki w wyniku przekształcenia, więc podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego. Na budynki, znajdujące się na tej działce, zostały poniesione nakłady powyżej 30% wartości początkowej tych obiektów z tym, że ostatniego nakładu dokonano 16 lutego 2004r. czyli po ulepszeniach budynki były wykorzystywane przez okres 5 lat do czynności opodatkowanych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż działki zabudowanej KW korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów Art. 43 ust. 7a warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Podatnik stoi na stanowisku, że na podstawie zebranych materiałów syndyk ma podstawy do zastosowania zwolnienia ze sprzedaży zabudowanej nieruchomości. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jedną z nich jest zwolnienie od podatku (art.
43 ust. 1 pkt 10) dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata; W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT). Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że działka wraz z budynkami została wniesiona aportem do Spółki, a zatem Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Na budynki, znajdujące się na tej działce, zostały poniesione nakłady powyżej 30% wartości początkowej tych obiektów z tym, że ostatniego nakładu dokonano w dniu 16 lutego 2004r. Po ulepszeniach budynki były wykorzystywane przez okres 5 lat do czynności opodatkowanych. W związku z powyższym sprzedaż nieruchomości zabudowanej podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania dostawy działki niezabudowanej zawarta została w odrębnym rozstrzygnięciu. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.