INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Arkadiusza Szober przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2008r. (data wpływu 30 lipca 2008r.), uzupełniony pismem z dnia 30 września 2008r.
(data wpływu 1 października 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy budynków i maszyn – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 lipca 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy maszyn i budynków będących własnością Wnioskodawcy. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 września 2008r. (data wpływu 1 października 2008r.).
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: W prowadzonej przez siebie indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykorzystuje maszyny i budynki, które nabył w drodze podziału majątku zlikwidowanej spółki cywilnej, której był wspólnikiem. Przedmioty te były objęte spisem z natury zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatek VAT od towarów objętych ww. spisem z natury został rozliczony w 2001 roku. Przedmiotowe maszyny obecnie są używane przez Wnioskodawcę dłużej niż pół roku, natomiast od momentu zakończenia budowy budynków minęło 5 lat.
Z tytułu nabycia ww. majątku zlikwidowanej spółki cywilnej Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Obecnie Wnioskodawca zamierza zbyć przedmiotowe maszyny i budynki. Ponadto w uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotowy budynek jest użytkowany od 2001 roku. Wnioskodawca nie ponosił nakładów inwestycyjnych na ulepszenie nieruchomości. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy dokonanie przez Wnioskodawcę dostawy ww. maszyn i budynków korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy: dokonanie dostawy towarów nabytych w ramach podziału majątku zlikwidowanej spółki cywilnej będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż: są to towary używane (zgodnie z definicją zawartą w art. 43 ust. 2 ustawy o VAT), w stosunku do tych towarów Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto Wnioskodawca uważa, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jest przepisem szczególnym w stosunku do art. 14 ust. 7 tej ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez odpłatną dostawę – w myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Z definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, za towary uważa się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Zapisy te pokrywają się z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy, który stanowi, że opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy m. in. w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej, dodatkowo precyzując w ust. 6, że obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu, w którym powinien być sporządzony spis z natury, nie później jednak niż 14. dnia, licząc od dnia rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Art. 14 ust. 7 ustawy stwierdza, że dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w ust. 1 pkt 1, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury. Powołany przez Wnioskodawcę art. 14 ust. 7 ustawy nie ma więc zastosowania w omawianej sytuacji ponieważ od spisu z natury maszyn i budynków będących własnością zlikwidowanej spółki, której Wnioskodawca był wspólnikiem upłynęło ponad 12 miesięcy.
Ponadto maszyny i budynki, nabyte w drodze podziału majątku likwidowanej spółki cywilnej były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w prowadzonej obecnie indywidualnej działalności gospodarczej. Co do zasady stawka podatku VAT, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%. Jednakże ustawodawca zwolnił od podatku wykonywanie niektórych czynności w określonych okolicznościach.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalania się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Art. 43 ust. 2 ustawy definiuje towary używane jako: budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat; pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Jednak w myśl art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienia o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości podatkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Użycie w tym przepisie sformułowania „użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych” wskazuje, że chodzi tu o całkowity okres użytkowania tych towarów do działalności opodatkowanej, a nie o okres od zakończenia modernizacji, czy też okres liczony od momentu przekroczenia ww. kwoty wydatków poniesionych na modernizację. Zatem, aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 wyłączający zwolnienia od podatku VAT znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza konieczność zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.
Maszyny i budynki będące przedmiotem sprzedaży spełniają warunki niezbędne do uznania ich za „towar używany”, w rozumieniu cytowanych wyżej przepisów, gdyż od końca roku, w którym ukończono budowę i oddano budynki do użytku minęło co najmniej 5 lat, oraz okres użytkowania maszyn przez Podatnika wynosił ponad pół roku a Podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił nakładów inwestycyjnych na ulepszenie nieruchomości. W związku z powyższym, przy dostawie ww. maszyn i budynków, Wnioskodawcy przysługuje zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Reasumując, transakcja zbycia przedmiotowych maszyn i budynków będzie stanowić dla Wnioskodawcy dostawę zwolnioną od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach; ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). W związku z powyższym tut. organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.