INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2013r.
(data wpływu 13 maja 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu pod nazwą „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 maja 2013r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu pod nazwą „…”.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Y (Wnioskodawca) jest stowarzyszeniem nieprowadzącym działalności gospodarczej w myśl przepisów o podatku od towarów i usług – w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie jako osoba prawna jest zarejestrowana w urzędzie skarbowym i ma nadany numer identyfikacji podatkowej. Stowarzyszenie prowadzi działalność statutową odpłatną i nieodpłatną oraz pożytku publicznego.
W myśl nowych przepisów ustawy o VAT, zwolnienie dotyczące działalności Wnioskodawcy jest powiązane z art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT, w którym zawarto zapis, że zwolnieniu podlegają m.in. usługi świadczone przez niezależne grupy osób, na rzecz swoich członków, których działalność jest zwolniona od podatku lub w zakresie której członkowie ci nie są uznawani za podatników, w celu świadczenia swoim członkom usług bezpośrednio niezbędnych do wykonywania tej działalności zwolnionej lub wyłączonej od podatku, w przypadku gdy grupy te ograniczają się do żądania od swoich członków zwrotu kosztów do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdego z nich w ogólnych wydatkach tych grup, poniesionych we wspólnym interesie, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji.
Proporcja określona w ustawie o podatku od towarów i usług art. 90 ust. 2-8 nie przekroczyła 2%. W związku z tym Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca będzie realizować projekty w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Wniosek składany w Urzędzie Marszałkowskim Województwa w ramach działania 4.1 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju w zakresie małych projektów. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, składającym deklaracje VAT-7 z tytułu prowadzenia działalności statutowej oraz działalności pożytku publicznego. W dniach 31 maja 2013r. – 2 czerwca 2013r.
Wnioskodawca będzie realizował, projekt pod nazwą „…”. Projekt będzie polegał na organizacji imprezy dla harcerzy jak i społeczności lokalnej. Organizator – hufiec. planuje dla uczestników imprezy wiele interesujących zajęć będących doskonałą okazją do poznania walorów … . oraz integracji środowisk harcerskich z społecznością lokalną. W piątek przewidziany jest uroczysty apel inauguracyjny dla wszystkich uczestników, na którym zostaną rozdane plakietki okolicznościowe, okolicznościowe koszulki oraz egzemplarze gazetki ..., gdzie znajdą się między innymi wszystkie najważniejsze informacje na temat imprezy. Po apelu odbędą się zajęcia programowe.
Na dzień sobotni hufiec planuje zorganizować wiele atrakcji. Do południa uczestnicy imprezy wezmą udział w grze terenowej na terenie A, gdzie odwiedzą najważniejsze atrakcje turystyczne miasta. Dodatkowo podczas imprezy będzie można zwiedzić wystawę fotograficzną przygotowaną przez Hufiec. Wystawa będzie prezentowana na rynku, będzie ogólnodostępna przez 24 h na dobę, zwiedzanie bezpłatne (czas prezentacji wystawy 13 maja 2013 – 3 czerwca 2013). Sobotnie popołudnie czas uczestników imprezy zajmie udział w zajęciach warsztatowych przygotowanych i prowadzonych przez instruktorów hufca oraz przyjaciół harcerstwa.
Będą to między innymi zajęcia muzyczne: gitarowe, bębniarskie; plastyczne: malowanie twarzy, malowanie na szkle, robienie biżuterii, lepienie z gliny, wytwarzanie świec ozdobnych; sportowe: ścianka wspinaczkowa, siatkówka, jazda konna; inne: medyczne, zabawy z chustą klanzy, taneczne, teatralne oraz warsztaty poruszające kwestie ekologii i ochrony środowiska. W sobotę zaproponuje także dla wszystkich uczestników „…” i odwiedzających turystów koncert pod hasłem „…”. W programie znajdą się występy drużyn prezentujących piosenki z różnych zakątków świata w godzinach 16.00 – 18.00, a w godzinach 20.00 – 22.00 wystąpi zewnętrzny zespół zaproszony na tę okazję.
W sobotę uczestnikom imprezy zapewniony zostanie posiłek. Głównym wydarzeniem ostatniego dnia będzie Apel Pożegnalny, podczas którego podsumowany zostanie „…”, a dla osób które najlepiej się spiszą podczas gry terenowej zostaną wręczone nagrody w postaci namiotów. Udział w zajęciach będzie nieodpłatny. Realizując projekt Wnioskodawca dokona następujących zakupów: plakietki okolicznościowe, gazetka …, płatność za posiłek, koncert zaproszonego zespołu, wynajem sceny, wynajem nagłośnienia, druk plansz wystawowych, zakup namiotów na nagrody, zakup koszulek, druk banerów i plakatów promocyjnych.
Zakupione towary i usługi w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku VAT oraz niepodlegających podatkowi (czynności nieodpłatne). Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług w ramach realizacji projektu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług w ramach realizacji projektów finansowanych dotacją pochodzącą ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w ramach realizacji projektów, gdyż otrzymane dotacje będą przeznaczone na wydatki statutowe stowarzyszenia zwolnione z VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Zgodnie z powołanymi przepisami odliczenie podatku VAT przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane na potrzeby czynności opodatkowanych.
Wskazane prawo wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Podstawowym bowiem warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zaznaczenia również wymaga, że przepisy ustawy o VAT nie wiążą prawa do odliczenia podatku ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony. Przepisy ustawy o VAT nie wyłączają prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku dokonywania zakupów ze środków finansowych otrzymanych w postaci dotacji lub darowizn. Tym samym dla ustalenia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podstawowe znaczenie ma związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, natomiast bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków finansowych na pokrycie ww. wydatków.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca w dniach 31 maja 2013r. – 2 czerwca 2013r. będzie realizował, projekt pod nazwą „…”. Projekt będzie polegał na organizacji imprezy dla harcerzy jak i społeczności lokalnej. W ramach imprezy przewidziany jest uroczysty apel inauguracyjny dla wszystkich uczestników, na którym zostaną rozdane plakietki okolicznościowe, okolicznościowe koszulki oraz egzemplarze gazetki ..., gra terenowa na terenie A., ogólnodostępna wystawa fotograficzna, zajęcia warsztatowe muzyczne, plastyczne, sportowe i inne, koncert pod hasłem „…”. Udział w zajęciach będzie nieodpłatny.
Realizując projekt Wnioskodawca dokona następujących zakupów: plakietki okolicznościowe, gazetka …, płatność za posiłek, koncert zaproszonego zespołu, wynajem sceny, wynajem nagłośnienia, druk plansz wystawowych, zakup namiotów na nagrody, zakup koszulek, druk banerów i plakatów promocyjnych. Zakupione towary i usługi w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku VAT oraz niepodlegających podatkowi (czynności nieodpłatne).
Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Jeżeli więc nie istnieje związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi, nie ma możliwości skorzystania z prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących dokonanie tych zakupów. Jak wynika z treści wniosku, usługi i towary nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieuprawniającyh do odliczenia podatku VAT.
Uwzględniając więc unormowanie zawarte w powołanym na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi, bowiem dokonane zakupy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujących podatek należny. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu będącego przedmiotem wniosku tj projektu pod nazwą „…”. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Należy zaznaczyć, iż granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14 b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z powyższym tut. organ w niniejszej interpretacji odniósł się wyłącznie do prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Organ nie wypowiada się w zakresie, czy Wnioskodawca jest stowarzyszeniem nieprowadzącym działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz czy Wnioskodawca prawidłowo zakwalifikował prowadzoną przez siebie działalność jako zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 21. Kwestie te nie były przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie ani nie przedstawiono stanowiska. Powyższe zostało potraktowane jedynie informacyjnie jako element opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.