INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2011r. (data wpływu 27 maja 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 sierpnia 2011r.
(data wpływu 8 sierpnia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy dostawie lokalu użytkowego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 maja 2011r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy dostawie lokalu użytkowego. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 sierpnia 2011r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 27 lipca 2011r. znak IBPP3/443-605/11/PK.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Gmina i Miasto zamierza sprzedać wyodrębniony lokal użytkowy położony w domu wielolokalowym, którego jest właścicielem a który znajduje się w budynku wspólnoty mieszkaniowej. Z prawem własności tego lokalu związany będzie udział w częściach wspólnych budynku oraz udział w prawie własności gruntu w wysokości 4,22%. W budynku znajdują się 33 lokale mieszkalne oraz 6 lokali użytkowych. Pierwsza sprzedaż lokalu mieszkalnego w ww. budynku nastąpiła w marcu 2003r. Budynek został wybudowany w 1965r.
Na podstawie decyzji Urzędu Wojewódzkiego z dnia 8 lipca 1991r. stwierdzono nabycie przez Gminę z mocy prawa nieodpłatnie własności przedmiotowej nieruchomości. Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, albowiem w tamtym czasie podatek od towarów i usług nie obowiązywał w Polsce. Wartość początkowa budynku wynosiła 272.106,88 zł. Nieruchomość lokalowa, która ma być przedmiotem sprzedaży jest wynajmowana na podstawie umowy o najem lokalu użytkowego od 4 stycznia 1999r. Gmina i Miasto nie ponosiła wydatków na ulepszenie przedmiotowego lokalu.
W budynku wspólnoty mieszkaniowej, w którym Gmina i Miasto z uwagi na niewykupione do chwili obecnej przez najemców lokale mieszkalne i użytkowe posiada udział w wysokości 50,50 %, realizowane były następujące zadania: w roku 2006 likwidacja ogrzewania piecowego i termomodernizacja budynku -docieplenie ścian metodą lekko-mokrą przy pomocy styropianu, docieplenie stropodachów metodą lekko-mokrą przy pomocy styropianu, docieplenie stropu nad piwnicą metodą lekko-mokrą przy pomocy styropianu; instalacji C.O. - grzejniki z wkładkami zaworowymi i głowicami, grzejniki łazienkowe, zawory termostatyczne z głowicami do grzejników łazienkowych, w wysokości 410.822,99 zł z czego wspólnota mieszkaniowa na podstawie umowy spłaci kwotę w wysokości 160.886,13 zł, w roku 2006 wymiana stolarki okiennej na klatkach schodowych w wysokości 8281,80 zł, w roku 2006 wymiana stolarki drzwiowej do klatek schodowych w wysokości 5.703,10 zł.
Łączne nakłady na ulepszenie całego budynku wynosiły 424.807,89 zł co w odniesieniu do wartości początkowej budynku ( 272.106,88 zł) stanowi 156,12%. Nakłady te jednak były ponoszone na ulepszenie budynku, w którym znajduje się wyodrębniony lokal użytkowy a nie sam lokal co nie spowodowało wzrostu księgowej wartości lokalu użytkowego z przynależnymi częściami wspólnymi. Wydatki poniesione na wymianę stolarki okiennej i drzwiowej na klatkach schodowych w kwotach 8.281,80 zł oraz 5.703,10 zł poniosła Wspólnota Mieszkaniowa w związku z czym Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego. Na podstawie umowy o współfinansowanie zadania pt.
„Likwidacja ogrzewania piecowego” w centrum L. w budynku zawartej w dniu 4 lutego 2005r. pomiędzy Gminą i Miastem a Wspólnotą Mieszkaniową wspólnie realizowano i ponoszono koszty zadania, które zostało zakończone w 2006r. Wydatek jaki poniosła Gmina i Miasto na realizację zadania pt. „Likwidacja ogrzewania piecowego” był inwestycją w obcym środku trwałym. Zdaniem Wnioskodawcy w związku z tym, że Gmina wynajmowała lokale użytkowe stanowiące własność gminy w przedmiotowym budynku prawdopodobnie przysługiwało jej prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż wyodrębnionego lokalu użytkowego wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku i udziałem w prawie własności gruntu będzie podlegać zwolnieniu od podatku? Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując sprzedaży wyodrębnionego lokalu użytkowego wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku i udziałem w prawie własności gruntu Gmina skorzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W art. 41 ust. 1 ustawy postanowiono, iż stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym przez art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578) oraz zmienionym przez art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 257, poz. 1726) i obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. – w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku (art.
43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT) dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata; oraz dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT). W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, co do zasady, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.
Przy czym powyższe wykluczenie doznaje ograniczenia gdyż dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia również może korzysta ze zwolnienia w sytuacji gdy w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i równocześnie dostawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Z wniosku wynika, iż dostawa przedmiotowego lokalu nie będzie dokonana ramach pierwszego zasiedlenia albowiem lokal ten jest wynajmowany od 8 lipca 1999r. Ponadto gmina nie poniosła wydatków na ulepszenie przedmiotowego lokalu. Zatem, odnosząc powyższe przepisy do okoliczności wskazanych w zdarzeniu przyszłym wniosku należy stwierdzić, iż sprzedaż przedmiotowego lokalu użytkowego wraz z udziałem w częściach wspólnych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Natomiast w kwestii opodatkowania związanego z lokalem użytkowym udziału w prawie własności gruntu należy mieć na uwadze brzmienie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, zgodnie z którym, przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Tym samym w przypadku dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli grunt podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tą samą stawką podatku VAT jaka opodatkowana jest dostawa budynku, budowli lub jej części.
Biorąc zatem pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że przedmiotowe zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy będzie obejmować również dostawę prawa własności gruntu, stanowiącego udział w wysokości 4,22%. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.