INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2011r. (data wpływu 30 maja 2011r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 sierpnia 2011r.
(data wpływu 24 sierpnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej oraz zwolnienia od podatku VAT pozostałej części nieruchomości - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 maja 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej oraz zwolnienia od podatku VAT pozostałej części nieruchomości.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 sierpnia 2011r. (data wpływu 24 sierpnia 2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 8 sierpnia 2011r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Na podstawie aktu notarialnego z dnia 16 sierpnia 2005r. Wnioskodawca wraz małżonką – również osobą prowadzącą działalność gospodarczą, nabył nieruchomość (46 arów) składającą się z gruntów i stuletniego budynku. W dniu 31 sierpnia 2005r. wprowadził grunty z budynkiem do ewidencji środków trwałych (nie było odpisów amortyzacyjnych z uwagi na brak wartości budynku).
Część nieruchomości (21 arów, za które Wnioskodawca płaci podatek gruntowy z działalności gospodarczej) jest wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej – handel samochodami ciężarowymi. W trakcie użytkowania został wykonany parking, ogrodzenie oraz Wnioskodawca poniósł wydatki na remont budynku i rozpoczął budowę garażu. Zakupiony towar został wprowadzony jako koszty inwestycyjne, Wnioskodawca obniżył również kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość t. j. grunty, budynek i garaż (z czego budynek i garaż nie zostały oddane do użytku).
Nieruchomość, która została nabyta w 2005 roku składa się z jednej działki o numerze … – na podstawie wypisu z rejestru gruntów z dnia 14 lutego 2008r. Część niezabudowana działki nie ma planu zagospodarowania. Wskazana część nieruchomości 21 arów jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, na której znajduje się budynek oraz garaż, pozostała część nieruchomości to teren porośnięty trawą. Nieruchomość została nabyta od podmiotu niebędącego podatnikiem na podstawie aktu notarialnego do celów czynności opodatkowanej podatkiem VAT. Zakup nie był dokumentowany fakturą VAT, w związku z powyższym nie przysługiwało prawo do odliczenia.
Parking oraz ogrodzenie są trwale związane z gruntem. Garaż jest trwale związany z gruntem, stopień zaawansowania budowy garażu to 40%. Dostawa, o której mowa we wniosku nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Ulepszenie budynku nastąpiło od 2008 roku. Zakupiony towar na ulepszenie budynku stanowi więcej niż 30% wartości budynku, został wprowadzony jako koszty inwestycyjne oraz została obniżona kwota podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.
Od kwietnia 2010 roku Wnioskodawca wynajmuje pomieszczenie biurowe o powierzchni 10m2. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy od sprzedaży należy odprowadzić podatek dochodowy oraz czy należy naliczyć podatek VAT w wysokości 23% od całej nieruchomości, czy od części wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej – 21 arów, czy tylko od kosztów inwestycyjnych? Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym zostałaby zaliczona do przychodu z działalności oraz naliczony podatek VAT 23%.
Natomiast pozostała część gruntu byłaby zwolniona z podatku VAT – art. 43 ust. 1 pkt 10a. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, bowiem zarówno sprzedaż, jak i najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Z kolei w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Mając powyższe na uwadze, aby nieruchomość mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy musi być spełniony podstawowy warunek tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków i budowli. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie aktu notarialnego z dnia 16 sierpnia 2005r. Wnioskodawca wraz małżonką – również osobą prowadzącą działalność gospodarczą, nabył nieruchomość (46 arów) składającą się z gruntów i stuletniego budynku.
W dniu 31 sierpnia 2005r. wprowadził grunty z budynkiem do ewidencji środków trwałych (nie było odpisów amortyzacyjnych z uwagi na brak wartości budynku). Część nieruchomości (21 arów, za które Wnioskodawca płaci podatek gruntowy z działalności gospodarczej) jest wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej – handel samochodami ciężarowymi. W trakcie użytkowania został wykonany parking, ogrodzenie oraz Wnioskodawca poniósł wydatki na remont budynku i rozpoczął budowę garażu. Zakupiony towar został wprowadzony jako koszty inwestycyjne, Wnioskodawca obniżył również kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.
Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość t. j. grunty, budynek i garaż (z czego budynek i garaż nie zostały oddane do użytku). Nieruchomość, która została nabyta w 2005 roku składa się z jednej działki o numerze … – na podstawie wypisu z rejestru gruntów z dnia 14 lutego 2008r. Część niezabudowana działki nie ma planu zagospodarowania. Wskazana część nieruchomości 21 arów jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, na której znajduje się budynek oraz garaż, pozostała część nieruchomości to teren porośnięty trawą. Nieruchomość została nabyta od podmiotu niebędącego podatnikiem na podstawie aktu notarialnego do celów czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
Zakup nie był dokumentowany fakturą VAT, w związku z powyższym nie przysługiwało prawo do odliczenia. Parking oraz ogrodzenie są trwale związane z gruntem. Garaż jest trwale związany z gruntem, stopień zaawansowania budowy garażu to 40%. Dostawa, o której mowa we wniosku nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Ulepszenie budynku nastąpiło od 2008 roku. Zakupiony towar na ulepszenie budynku stanowi więcej niż 30% wartości budynku, został wprowadzony jako koszty inwestycyjne oraz została obniżona kwota podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.
Od kwietnia 2010 roku Wnioskodawca wynajmuje pomieszczenie biurowe o powierzchni 10m2. Jak wskazał Wnioskodawca dostawa przedmiotowej nieruchomości nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Bez wpływu na wysokość opodatkowania części budynku pozostaje najem pomieszczenia biurowego o powierzchni 10m2, bowiem od momentu wynajmu tej części nie upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zatem opisana transakcja nie spełnia przesłanek do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Ponadto w stosunku do wydatków na ulepszenia powyżej 30% wartości początkowej budynku oraz budowy parkingu, ogrodzenia i garażu skorzystał z prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wybudowany parking, ogrodzenie oraz garaż są trwale związane z gruntem. Powyższe prawo do odliczenia podatku naliczonego powoduje, że nie został spełniony również podstawowy warunek wynikający z art. 43 ust. 1 pkt 10a do zastosowania zwolnienia na ww. podstawie. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki i budowle rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT.
Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że budynek oraz budowle opisane we wniosku posadowione są na gruncie jednej działki ewidencyjnej o nr …. Zatem na gruncie przepisów ustawy o VAT mamy do czynienia z dostawą jednej działki zabudowanej budynkiem i budowlami, których dostawa nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
W związku z faktem, iż dostawa dotyczy budynku oraz budowli użytkowych podlega ona opodatkowaniu stawką 23%. Tym samym grunt, na którym posadowione są przedmiotowe obiekty przyjmuje stawkę podatku VAT analogiczną jak posadowione na nim obiekty. W opisanym przypadku jest to stawka podstawowa 23%, którą opodatkowana będzie transakcja dostawy gruntu – działki o nr … wraz posadowionymi na niej obiektami użytkowymi.
Tak więc, mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż sprzedaż przez Wnioskodawcę gruntu zabudowanego budynkiem, ogrodzeniem parkingiem oraz garażem nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, natomiast będzie opodatkowana podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%. Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.