INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2013 r. (data wpływu 24 maja 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 maja 2013 r. (data wpływu 3 czerwca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją inwestycji pod nazwą „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 maja 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pod nazwą „…”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 maja 2013 r. (data wpływu 3 czerwca 2013 r.).
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Samodzielny Publiczny Szpital (Wnioskodawca) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, priorytet II Społeczeństwo Informacyjne, Działanie 2.1 Infrastruktura Społeczeństwa Informacyjnego, zawarł umowę na dofinansowanie projektu „…” nr xxx. Całkowita wartość projektu to 290 795 zł, z czego 85% to dofinansowanie z funduszy unijnych. Instalacja całego projektu dotyczy 2 głównych budynków szpitala z łącznikiem tj. Izbą przyjęć, gdzie świadczone są wyłącznie usługi medyczne zwolnione.
Szpital jest zobowiązany do posiadania podstawy prawnej wskazującej na brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z tym, że Wnioskodawca świadczy głównie usługi zwolnione z opodatkowania, a jedyna działalność gospodarcza to wynajem pomieszczeń w budynku 3 – administracyjnym szpitala (część administracyjna, apteka szpitalna, wynajem dla pogotowia, mieszkanie) dlatego szpital zrezygnował z prawa do obniżania podatku należnego o podatek naliczony i odprowadza VAT w całości bez jego obniżania.
Inwestycja polegać będzie na budowie sieci dostępowej do zasobów sieci Internetowej w celu zapewnienia powszechnego, szerokopasmowego i bezpiecznego dostępu do Internetu na terenie szpitala, umożliwiając każdemu z użytkowników (pacjenci, osoby odwiedzające), posiadających urządzenie przenośne, dostęp do zasobów sieci Internet na potrzeby własne. Projekt realizowany jest wyłącznie w 2 głównych budynkach szpitala z łącznikiem tj. Izbą Przyjęć. Z projektu wyłączony jest budynek nr 3 – budynek administracyjny szpitala (część administracyjna, apteka szpitalna, wynajem dla pogotowia, mieszkanie).
W budynku nr 3 – administracyjnym, Szpital nie będzie realizował żadnych prac związanych z projektem „…”. System składał się będzie z wykonanego w budynkach szpitala okablowania miedzianego oraz między budynkami okablowania światłowodowego, zakupu i montażu urządzeń zapewniających bezpieczny dostęp do Internetu (punkty PIAP, komputery typu kiosk, anteny systemu radio-dostępowego, urządzenia do zarządzania dostępem do sieci). Dostęp do Internetu dla użytkowników (przede wszystkim pacjentów) będzie całkowicie bezpłatny. Planowany okres realizacji projektu: rzeczowy do 31 maja 2013r., finansowy do 14 czerwca 2013r.
Towary i usługi nabywane przez Szpital w związku z realizacją opisanego powyżej projektu w żadnym zakresie nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zapewniając publiczny dostęp do Internetu na terenie szpitala, Szpital nie będzie osiągał obrotu opodatkowanego podatkiem VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją inwestycji pod nazwą „…”?
Stanowisko Wnioskodawcy
(ostatecznie doprecyzowane w piśmie z dnia 27 maja 2013r.): Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego w kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu pod nazwą „…”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Zaznaczenia wymaga, że w sytuacji, gdy podatnik w ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności, od których przysługuje odliczenie podatku naliczonego oraz czynności, od których takie odliczenie nie przysługuje, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ust. 1 ustawy, który stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Powyższy przepis zobowiązuje podatników do wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca będący Samodzielnym Publicznym Szpitalem realizuje projekt pod nazwą „…”.
Inwestycja polegać będzie na budowie sieci dostępowej do zasobów sieci Internetowej w celu zapewnienia powszechnego, szerokopasmowego i bezpiecznego dostępu do Internetu na terenie szpitala, umożliwiając każdemu z użytkowników (pacjenci, osoby odwiedzające), posiadających urządzenie przenośne, dostęp do zasobów sieci Internet na potrzeby własne. Projekt realizowany jest wyłącznie w 2 głównych budynkach szpitala z łącznikiem tj. Izbą Przyjęć, gdzie świadczone są wyłącznie usługi medyczne zwolnione. Z projektu wyłączony jest budynek nr 3 - budynek administracyjny szpitala (część administracyjna, apteka szpitalna, wynajem dla pogotowia, mieszkanie).
W budynku nr 3 – administracyjnym, Szpital nie będzie realizował żadnych prac związanych z projektem. Dostęp do Internetu dla użytkowników (przede wszystkim pacjentów) będzie całkowicie bezpłatny. Towary i usługi nabywane przez Szpital w związku z realizacją opisanego powyżej projektu w żadnym zakresie nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zapewniając publiczny dostęp do Internetu na terenie szpitala, Szpital nie będzie osiągał obrotu opodatkowanego podatkiem VAT.
W kontekście powołanego na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, należy zauważyć, że podstawowym warunkiem, którego spełnienie trzeba analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek, dokonywanych przez podatnika VAT zakupów towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest w stanie dokonać bezpośredniej alokacji dokonywanych zakupów do czynności, w związku z którymi nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT, bowiem jednoznacznie wskazał, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją opisanego powyżej projektu w żadnym zakresie nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Analizując opis przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Przesłanką pozwalającą na taki wniosek, jest brak związku dokonanych na potrzeby realizacji projektu zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W konsekwencji, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu pod nazwą „…”. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Tut. organ zauważa, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług, bowiem nie było to przedmiotem wniosku.
Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.