INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 maja 2014 r. (data wpływu 3 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”– jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 3 czerwca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Gmina i Miasto K. (Wnioskodawca) jako podatnik podatku od towarów i usług realizuje projekt „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013. Umowa o dofinansowanie przedmiotowego projektu zawierana jest pomiędzy Instytucją Zarządzająca Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa na lata 2007–2013 a Wnioskodawcą.
Inwestorem projektu jest Gmina i Miasto K. – Urząd Gminy i Miasta . jednostka pomocnicza służąca do wykonywania zadań i obsługi techniczno-organizacyjnej Gminy. Projekt jest realizowany na terenie i infrastrukturze, którego prawnym właścicielem jest Wnioskodawca, teren i budynek został przekazany i pozostanie w użyczeniu pod Miejsko Gminnym Ośrodkiem Promocji Kultury. Po zakończeniu realizacji inwestycji wybudowana infrastruktura służyć będzie na potrzeby wzrostu konkurencyjności turystycznej Gminy K. Przewidywana data rzeczowego zakończenia projektu 31 października 2014 r. Realizacja projektu wynika z zadań własnych gminy zgodnie z ustawa o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 roku.
Dominującym elementem projektu będą prace budowlane. Zakres projektu obejmuje: budowę zaplecza sanitarno-socjalnego dla obsługi turystów oraz artystów występujących na scenie, scenę z zadaszeniem, widownię – drewniane stoły i ławy przymocowane na stałe do podłoża, skatepark, miejsce na grila, plac zabaw dla dzieci, miejsce na stragany (rozstawiane podczas imprez kulturalnych), budowę miejsc parkingowych dla turystów, drogę wewnętrzną, ciągi piesze, miejsce do gromadzenia odpadów stałych, ogrodzenie terenu, budowę kanalizacji deszczowej.
Projekt będzie realizowany na terenie Gminy w miejscowości K. Zarówno budynek Miejsko Gminnego Ośrodka Promocji Kultury w K jak i teren objęty inwestycją stanowi środek trwały Gminy. Wnioskodawca będzie figurował jako nabywca towarów i usług na fakturach VAT. Powstałe w wyniku realizacji projektu mienie będzie wykorzystywane przez Wnioskodawcę nieodpłatnie na potrzeby działalności Miejsko Gminnego Ośrodka Promocji Kultury. Po oddaniu infrastruktury do użytkowania zostanie ona przekazane w trwały zarząd Miejsko Gminnemu Ośrodkowi Promocji Kultury i będzie udostępniana nieodpłatnie społeczeństwu i turystom.
Efekty realizacji projektu nie będą generowały dla Wnioskodawcy żadnych dodatkowych przychodów, a tym samym nie powstanie sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług VAT. Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych od towarów i usług VAT. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji projektu nie będą miały związku z wykonaniem czynności opodatkowanych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 38 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r., poz. 35), kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jako podatnik podatku od towarów i usług realizuje projekt „w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013. Projekt jest realizowany na terenie i infrastrukturze, którego prawnym właścicielem jest Wnioskodawca, teren i budynek został przekazany i pozostanie w użyczeniu pod Miejsko Gminnym Ośrodkiem Promocji Kultury. Powstałe w wyniku realizacji projektu mienie będzie wykorzystywane przez Wnioskodawcę nieodpłatnie na potrzeby działalności Miejsko Gminnego Ośrodka Promocji Kultury.
Po oddaniu infrastruktury do użytkowania zostanie ona przekazane w trwały zarząd Miejsko Gminnemu Ośrodkowi Promocji Kultury i będzie udostępniana nieodpłatnie społeczeństwu i turystom. Efekty realizacji projektu nie będą generowały dla Wnioskodawcy żadnych dodatkowych przychodów a tym samym nie powstanie sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług VAT. Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych od towarów i usług VAT.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wskazał Wnioskodawca, towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych od towarów i usług VAT.
W świetle powołanego na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. W świetle powyższych ustaleń, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.