INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2012r. (data wpływu 28 czerwca 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 września 2012r.
(data wpływu 28 września 2012r.) oraz pismami z dnia 2 października 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu różnicy podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych ze świadczeniem usług doradczych i informacyjnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 czerwca 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu różnicy podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych ze świadczeniem usług doradczych i informacyjnych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 września 2012r. (data wpływu 28 września 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 17 września 2012r. znak: IBPP3/443-666/12/EJ, oraz pismami z dnia 2 października 2012r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w pismach z dnia 2 października 2012r.) : Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje VAT-7. W ramach swojej działalności Wnioskodawca m.in. realizuje różne projekty unijne.
Jednym z nich jest projekt w ramach Umowy o udzielenie wsparcia, który polega na udzielaniu usług informacyjnych i doradczych w ramach prowadzonego Punktu Konsultacyjnego KSU (PK KSU) realizowanego na podstawie wniosku o dofinansowanie realizacji projektu systemowego Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP) „…” współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramachEuropejskiego Funduszu Społecznego, Poddziałania 2.2.1 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki na lata 2007-2013. W projekcie założono, że wybrane w konkursie Podmioty Wsparcia (PIG) będą świadczyć usługi informacyjne i doradcze przedsiębiorcom i osobom fizycznym zamierzającym rozpocząć działalność gospodarczą, zgodnie z zapisami Rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 27 października 2011r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (Dz.
U. z 2011r. Nr 233, poz. 1384). W związku ze świadczeniem usług Wnioskodawca ponosić będzie wydatki, które następnie będą pokryte w projekcie, z tym, że: 100% wydatków kwalifikowanych dotyczących usług informacyjnych będzie finansowana z dotacji PARP, do 90% wydatków kwalifikowanych dotyczących usług doradczych będzie finansowanych z dotacji PARP, a pozostała część (min. 10%) będzie finansowana z wkładu własnego wnoszonego przez odbiorców usług – przedsiębiorców lub osób zamierzających rozpocząć działalność gospodarczą, co zostanie udokumentowane wystawieniem przez Wnioskodawcę na ich rzecz faktury VAT.
Wnioskodawca przyjął stanowisko, że: nabywane w ramach projektu towary i usługi związane ze świadczeniem usług informacyjnych, nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi, w związku z tym na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054) Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, gdyż usługi informacyjne będą świadczone nieodpłatnie. nabywane w ramach projektu towary i usługi związane ze świadczeniem usług doradczych mają związek z czynnościami opodatkowanymi (faktury VAT wystawiane przez Wnioskodawcę związane z wkładem własnym pochodzącym od odbiorców usług), w związku z tym na podstawie przywołanego w pkt 1 przepisu ustawy, co do zasady, Wnioskodawcy jako czynnemu podatnikowi VAT przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Stanowisko to jest zgodne z interpretacją indywidualną Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 8 grudnia 2011r. znak: ITPP2/443-1514/11/RS. Otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie z PARP stanowić będzie zwrot kosztów poniesionych w związku ze świadczeniem usług informacyjnych i doradczych i w związku z tym stanowić będzie dotację o charakterze zakupowym, a nie dotację mającą na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. Taka dotacja nie spełnia zatem przesłanki dotacji wynikającej z art. 29 ust. 1 ustawy, nie stanowi obrotu, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
Stanowisko jest zgodne z interpretacją indywidualną Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 marca 2010r. znak: IPPP3/443-1138/09-4/MPe oraz interpretacja indywidualną Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 grudnia 2011r. znak: ILPP2/443-1428/11-2/AK. Wkład własny pochodzący od odbiorców usług jest bezpośrednio związany ze świadczeniem usług doradczych, a więc co do zasady i zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, stanowi obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT. Jest to zgodne z interpretacją indywidualną Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 marca 2010r. znak: IPPP3/443-1138/09-4/MPe.
W związku z tym Wnioskodawca winien wystawiać faktury VAT dla i na żądanie odbiorców usług, co jest zgodne z interpretacją indywidualną Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 2 listopada 2010r. znak: ITPP1/443-702/10/BK. Jednakże przy zastosowaniu założonej w projekcie struktury finansowania usługi doradczej, faktura na rzecz przedsiębiorcy powinna być wystawiona na kwotę wkładu w wysokości 10% wartości usługi w ujęciu brutto (z podatkiem VAT).
W związku z tym zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy: obrotem będzie 8,13% wartości usługi, obrót zostanie opodatkowany właściwą stawką podatku (23%), co stanowić będzie z kolei 1,87% wartości usługi, łącznie obrót i podatek złożą się na sumę wniesionego wkładu własnego, tj. 10% wartości usługi. W piśmie z dnia 2 października 2012r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że otrzymana dotacja na realizację projektu nie ma bezpośredniego związku ze świadczeniem usług, nie stanowi dopłaty do ceny świadczonych usług lecz stanowi ona dofinansowanie ogólne przeznaczone na pokrycie kosztów realizacji projektu.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że jest w stanie przyporządkować podatek naliczony do poszczególnych kategorii czynności: niepodlegających opodatkowaniu VAT lub opodatkowanych. W piśmie z dnia 2 października 2012r. uzupełniającym opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał ponadto, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje VAT-7. Nabywane towary i usługi związane ze świadczeniem usług informacyjnych nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Usługi informacyjne będą świadczone nieodpłatnie. Nabywane towary i usługi związane ze świadczeniem usług doradczych mają związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Obrót z tytułu pobieranego wkładu własnego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Usługi doradcze i informacyjne realizowane są w ramach dotacji, a nie mają związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością. W związku z powyższym zadano następujące pytania (doprecyzowane w piśmie z dnia 2 października 2012r.): Czy Wnioskodawcy jako czynnemu zarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub prawo do zwrotu różnicy podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych ze świadczeniem usług doradczych? (pyt.
Nr 1 wniosku ORD-IN) Czy Wnioskodawcy jako czynnemu zarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz prawo do zwrotu różnicy podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych ze świadczeniem usług informacyjnych? (pyt. Nr 2 wniosku ORD-IN) Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do nabycia towarów i usług związanych ze świadczeniem usług doradczych, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Usługi doradcze mają związek z czynnościami opodatkowanymi, ponieważ Wnioskodawca wystawiać będzie faktury VAT za usługi doradcze finansowane z wkładu własnego odbiorców usług. Wnioskodawca w odniesieniu do nabycia towarów i usług związanych ze świadczeniem usług informacyjnych, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Usługi informacyjne są nieodpłatne więc nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy. Z treści powyższego przepisu wynika zatem, że odliczenie podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy nabyte towary i usługi służą wykonywaniu czynności opodatkowanych, tzn. czynności, które generują podatek należny.
Odliczyć można więc w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca będzie realizował projekt pn. „…”. W ramach projektu Wnioskodawca będzie świadczyć usługi informacyjne i doradcze przedsiębiorcom i osobom fizycznym zamierzającym rozpocząć działalność gospodarczą.
Usługi informacyjne będą świadczone nieodpłatnie, natomiast usługi doradcze będą odpłatne, albowiem Wnioskodawca będzie wystawiał faktury VAT związane z wkładem własnym pochodzących od odbiorców usług. Nabywane towary i usługi związane ze świadczeniem usług informacyjnych nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, natomiast towary i usługi nabywane na potrzeby świadczenia usług doradczych mają związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Z powyższego opisu wynika, że Wnioskodawca w ramach projektu będzie wykonywał czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz niepodlegające regulacjom ustawy o podatku VAT, jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że jest w stanie przyporządkować podatek naliczony do poszczególnych kategorii czynności. Wobec powyższego należy wskazać, że w omawianej sprawie znajdzie zastosowanie generalna zasada regulująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, a wyrażona w cytowanym na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane na potrzeby transakcji opodatkowanych.
Zatem w odniesieniu do zakupów związanych ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług doradczych opodatkowanych podatkiem VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w tym zakresie. Tym samym Wnioskodawca będzie miał prawo do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Natomiast w odniesieniu do wydatków związanych z nieodpłatnym świadczeniem przez Wnioskodawcę usług informacyjnych, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych ze świadczeniem tych usług, bowiem nie zostanie w ich przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą, generującą podatek należny. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał również prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało je uznać za prawidłowe. Końcowo zaznacza się, że w przedmiotowej interpretacji odniesiono się wyłącznie do możliwości odliczenia i zwrotu różnicy podatku VAT. W interpretacji niniejszej nie dokonano analizy w zakresie prawidłowości zaklasyfikowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług doradczych i informacyjnych jako czynności opodatkowanych bądź też niepodlegających opodatkowaniu, bowiem obie te kwestie nie były przedmiotem wniosku. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego opisu sprawy i nie było przedmiotem oceny. W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.