INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 czerwca 2014 r. (data wpływu 10 czerwca 2014 r.) uzupełnionym pismem z 28 sierpnia 2014 r. (data wpływu 2 września 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w ramach realizacji projektu finansowanego z dotacji otrzymanej z Narodowego Centrum Badań i Rozwoju – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 czerwca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w ramach realizacji projektu finansowanego z dotacji otrzymanej z Narodowego Centrum Badań i Rozwoju. Wniosek został uzupełniony pismem z 28 sierpnia 2014 r. (data wpływu 2 września 2014 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z 19 sierpnia 2014 r. znak: IBPP3/443-668/14/EJ.
W przedmiotowym wniosku, doprecyzowanym pismem z 28 sierpnia 2014 r., przedstawiono następujący stan faktyczny: Wnioskodawca (Spółka) jest wiodącą jednostką w Polsce w zakresie konstruowania, badań i rozwoju sprzętu pancernego i sprzętu inżynieryjnego oraz produkcji jednostkowej i małoseryjnej tego sprzętu. Istotną dziedziną działalności Spółki jest także projektowanienośników dla innych zastosowań wojskowych, a także budowa modeli, prototypów i ich badania oraz produkcja urządzeń elektronicznych będących elementem wyposażenia pojazdów specjalnych.
Wnioskodawca, jako członek konsorcjum, wziął udział w ogłoszonym przez Narodowe Centrum Badań i Rozwoju konkursie na wykonanie projektów w zakresie Programu Badań Stosowanych. W ramach tego konkursu, w oparciu o Umowę Konsorcjum Wnioskodawca otrzymał dotację na projekt badań nad demonstratorem wielozadaniowego inżynieryjnego pojazdu o napędzie hybrydowym. Środki finansowe, którymi dysponuje NCBR na realizację projektów w ramach konkursu pochodzą z dotacji celowej z budżetu państwa.
Zgodnie z warunkami konkursu oraz Umową rezultaty będące przedmiotem praw własności przemysłowej oraz rezultaty niepodlegające takiej ochronie, powstałe w ramach projektu, stanowią własność wykonawcy lub współwykonawców. Do własności majątkowych praw autorskich powstałych w wyniku realizacji projektu stosuje się przepisy ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jednym z obowiązków stron Umowy jest zastosowanie wyników projektu w praktyce. Finansowanie będzie przekazywane Wnioskodawcy w ramach zaliczek wypłacanych zgodnie z odpowiednim harmonogramem. Wnioskodawca w ramach realizacji projektu będzie dokonywać zakupów towarów i usług niezbędnych do jego realizacji.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W piśmie z 28 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że termin realizacji projektu przypada na okres od 1 stycznia 2013 r. do 31 grudnia 2015 r. Każdy z uczestników indywidualnie we własnym zakresie dokonuje zakupu towarów i usług figurując na fakturze jako nabywca. Wdrożenie efektów projektu do produkcji będzie się wiązało dla Wnioskodawcy z obrotem opodatkowanym podatkiem VAT na podstawie wystawionej faktury sprzedaży z podatkiem VAT. Rezultatem projektu będącym przedmiotem praw własności przemysłowej będą: dokumentacja techniczna wyrobu, wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, znaki towarowe, aparatura.
Wnioskodawca nie świadczył i nie świadczy żadnych usług na rzecz Narodowego Centrum Badań i Rozwoju. Otrzymana dotacja jest efektem przeprowadzonego IV konkursu na wykonanie projektów w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych na rzecz obronności i bezpieczeństwa państwa, obejmującego 93 tematy zgłoszone przez instytucje odpowiedzialne za bezpieczeństwo i obronność, tj. MSW i MON. Jednym z tematów był Wóz Wsparcia Bezpośredniego (czołg) do realizacji którego został wybrany Wnioskodawca, najlepiej spełniający określone w regulaminie konkursu kryteria.
Jednym z obowiązków stron umowy z NCBiR (§ 4 ust. 3 pkt 7) jest zastosowanie wyników projektu w praktyce co oznacza obowiązek wdrożenia wyrobu do produkcji. W przychodach z wdrożenia, w proporcjach, które ustalone będą w odrębnej umowie przez Konsorcjum, partycypować będzie Wnioskodawca jako czynny podatnik VAT prowadzący działalność objętą podatkiem VAT. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i wszystkie usługi przez niego świadczone w świetle aktualnych przepisów podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Pytanie i stanowisko zawarte we wniosku dotyczą wyłącznie odliczenia z tytułu zakupów i zadań realizowanych przez Wnioskodawcę.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w ramach realizacji projektu finansowanego z dotacji otrzymanej od NCBR? Stanowisko Wnioskodawcy: Z art. 86 ust. 1 ustawy VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 ustawy VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza (w myśl art. 15 ust. 2 ustawy VAT) obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że ustawa VAT wprowadza dwa warunki prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego: odliczenia dokonuje podatnik VAT, towary i usługi w związku z zakupem, których dokonuje się odliczenia podatku VAT naliczonego muszą być wykorzystywane do działalności opodatkowanej. Powyższa wykładnia znajduje w pełni potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych.
Przykładowo w interpretacji z 4 marca 2011 r. (znak IBPP4/443-1850/10/KG) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że „z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych”.
Przy czym należy podkreślić, że jak słusznie zauważył Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 7 marca 2014 r. (znak ILPP4/443-569/13-5/ISN): „prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo”. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT dlatego pierwszą z przesłanek prawa do odliczenia podatku VAT z nabywanych w związku z realizacją projektu towarów i usług należy uznać bez wątpliwości za spełnioną.
W zakresie natomiast drugiego z warunków w ocenie Spółki ustawodawca nie precyzuje charakteru związku jaki musi zachodzić pomiędzy danym nabyciem towarów lub usług, a wykonywaniem czynności opodatkowanych, aby umożliwiał on podatnikowi odliczenie podatku naliczonego. Według Spółki związek ten może być zarówno bezpośredni, jak również pośredni, co więcej dany zakup może wiązać się z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, która jest jednak niezbędna do prowadzenia działalności opodatkowanej. Związek nabywanego towaru lub usługi z czynnością opodatkowaną według Spółki może zatem przybrać charakter realny, ekonomiczny lub funkcjonalny.
W interpretacjach organów podatkowych podkreśla się, że istotna jest intencja, z jaką towary oraz usługi są nabywane. Jeśli istnieje zamiar ich wykorzystywania do czynności opodatkowanych to podatek VAT naliczony przy ich nabyciu może obniżyć kwotę podatku należnego. W powołanej już wyżej interpretacji z 7 marca 2014 r. (znak ILPP4/443-569/13-5/ISN) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wyraźnie stwierdził, że: „decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi”.
Podobne stanowisko przyjął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 22 kwietnia 2010 r. (znak IBPP4/443-337/10/AŚ), w której stwierdził, że „istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy VAT wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone (…)”. Następnie przechodząc do konkluzji podkreślił, że: „należy przy tym zauważyć, że źródło finansowania zakupów (tj. dotacja unijna czy też środki z budżetu państwa) pozostaje bez wpływu na realizację ewentualnego prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z przedmiotowymi zakupami”.
Powyższe stanowisko podzielił także Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 21 marca 2013 r. (znak: IPPP3/443-151/13-2/KT), w której dodatkowo zauważył, że: „formułując w art. 86 ust. 1 ustawy VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszącej nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonywane są z zamiarem wykorzystywania ich w ramach działalności opodatkowanej podatnika.
Istotna jest więc intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o VAT wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone (…)”. Mając powyższe na uwadze należy podkreślić, że aby można było odliczyć podatek VAT naliczony przy nabywaniu towarów i usług należy wykazać związek tych zakupów z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Przy czym nie jest istotne, aby była to działalność obecna – wystarczająca jest intencja do wykorzystania tych towarów i usług w przyszłej działalności gospodarczej.
W przypadku Wnioskodawcy w związku z faktem, że rezultaty będące przedmiotem praw własności przemysłowej oraz rezultaty niepodlegające takiej ocenie, powstałe w ramach projektu, stanowią jej własność będą wykorzystywane do przyszłych projektów realizowanych przez Wnioskodawcę, co według zapisów umowy jest obowiązkiem stron. Wnioskodawca będzie zatem korzystał z elementów autorskich oraz patentów w przyszłych swoich projektach oraz produktach, a więc w swojej przyszłej działalności opodatkowanej.
Dodatkowo Wnioskodawca w trakcie realizacji projektu zdobędzie unikalne (również w skali światowej) doświadczenie i wiedzę, które z pewnością przyczyni się do realizacji przyszłych projektów już czysto komercyjnych (a więc będących czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT) na rzecz podmiotów trzecich. Biorąc powyższe pod uwagę w ocenie Wnioskodawcy w pełni uzasadnione jest stwierdzenie, że istnieje związek pomiędzy nabywanymi przez Wnioskodawcę w ramach projektu towarami i usługami, a przyszłą działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy.
Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy będzie on uprawniony do odliczenia podatku VAT zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w ramach realizacji projektu finansowanego z dotacji otrzymanej za pośrednictwem Lidera projektu od NCBR. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.).
W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 38 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r., poz. 35), kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Należy tutaj zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
Podstawowym aspektem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie nabywanych przez podatnika towarów i usług, jest późniejsze (finalne) wykorzystanie ich w wykonywaniu czynności opodatkowanych. W rezultacie o prawie do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizowanymi przez podatnika zakupami, decyduje sposób wykorzystania tych zakupów, tj. wykorzystanie ich do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
Warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, jest również akcentowany w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z dnia 6 kwietnia 1995 r., (w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs & Excise) TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi (ang. direct and immediate link with the taxable transactions).
Także w wyroku z dnia 8 czerwca 2000 r. (w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc), TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jako członek Konsorcjum wziął udział w ogłoszonym przez Narodowe Centrum Badań i Rozwoju konkursie na wykonanie projektów w zakresie Programu Badań Stosowanych. W ramach tego konkursu, w oparciu o umowę Konsorcjum Wnioskodawca otrzymał dotację na projekt badań nad demonstratorem wielozadaniowego inżynieryjnego pojazdu o napędzie hybrydowym. Każdy z uczestników indywidualnie we własnym zakresie dokonuje zakupu towarów i usług figurując na fakturze jako nabywca. Jednym z obowiązków stron Umowy jest zastosowanie wyników projektu w praktyce.
Wdrożenie efektów projektu do produkcji będzie wiązało się dla Wnioskodawcy z obrotem opodatkowanym podatkiem VAT na podstawie wystawionej faktury sprzedaży z podatkiem VAT. Trzeba wskazać, że z brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług bezpośrednio wynika, że odliczyć można podatek naliczony związany z transakcjami, których następstwem jest określenie podatku należnego. Czyli oczywiste oraz bezsprzeczne powiązanie dokonanych zakupów z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, daje uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Konfrontując przedstawiony we wniosku stan faktyczny z powołanymi wyżej przepisami prawa stwierdzić należy, że z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy, stosownie do zapisów art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenie indywidualnie przez niego nabywanych towarów i usług niezbędnych do przedmiotowego projektu.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy oceniane w kontekście powyższych argumentów – zgodnie z którym Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w ramach realizacji projektu finansowanego z dotacji otrzymanej od NCBR – jest prawidłowe. Końcowo zaznacza się, że niniejsza interpretacja skierowana jest tyko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do pozostałych członków Konsorcjum, bowiem każdą czynność, z którą wiążą się obowiązki podatkowe należy rozpatrywać indywidualnie. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa St. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.