INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2013r. (data wpływu 6 czerwca 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 sierpnia 2013r.
(data wpływu 22 sierpnia 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 6 czerwca 2013r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 19 sierpnia 2013r. (data wpływu 22 sierpnia 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca (Miasto …) otrzymał dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2007 - 2013 (Priorytet VI Zrównoważony Rozwój Miast, Działanie 2 Rewitalizacja Obszarów Zdegradowanych, Poddziałanie 1 Rewitalizacja - Duże Miasta) dla projektu pn. „…”. Zadanie realizowane było w okresie od maja 2009r. do grudnia 2012r. Na fakturach dokumentujących nabywane na potrzeby realizacji projektu towary i usługi jako nabywca jest wskazany Wnioskodawca.
Przedmiotowa inwestycja wpisuje się w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. 2001r. Nr 142 poz. 1591 z późn. zm.). Cały projekt dofinansowany ze środków unijnych składach się z 16 zawartych umów i zleceń. Jedną z tych umów, była umowa nr … z 22 lipca 2010r., zgodnie z którą Wnioskodawca, zrealizował roboty polegające na „…”, za które zapłacił na podstawie wystawionej przez wykonawcę robót faktury VAT nr … z 19 sierpnia 2010r. kwotę 31 720,00 zł. W dniu 9 czerwca 2011r. została zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a … S.A w … umowa nr … dotycząca sprzedaży przyłącza energetycznego.
Na podstawie tej umowy Wnioskodawca wystawił fakturę nr … z dnia 21 czerwca 2011r. na kwotę 4 306,03 zł. Jednocześnie została zawarta umowa pomiędzy Wnioskodawcą a … S.A. w … o nr … z dnia 24 maja 2010r., dotycząca przyłączenia do sieci elektroenergetycznej. Do umowy tej została wystawiona … faktura VAT nr … na kwotę 5 708,68 zł. Kwota 1 402,65 zł została przekazana na konto …w … a kwota 4 306,03 zł, została przekazana na konto Urzędu Miasta.
Wnioskodawca nie będzie wykorzystywać powstałego mienia do innych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, oprócz wyżej już zaistniałej umowy sprzedaży złącza energetycznego (umowa nr … (…)), wykonanego na podstawie ww. umowy nr … z 22 lipca 2010r. o wartości 31 720,00 zł. Środki trwałe w postaci obiektów sportowo-rekreacyjnych, zostały nieodpłatnie przekazane w trwały zarząd na czas nieokreślony Miejskiemu Ośrodkowi Sportu i Rekreacji tj. jednostce organizacyjnej Wnioskodawcy, która jest odrębnym płatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Również pozostałe środki trwałe (bez sprzedanego przyłącza energetycznego) wykonane na podstawie umowy nr … z 22 lipca 2010r. zostały przekazane do MOSIR.
Zgodnie z wymogami otrzymania dofinansowania, Wnioskodawca winien przedstawić informację czy jest płatnikiem podatku VAT i czy ma możliwość odzyskania podatku VAT w ramach realizowanego projektu z urzędu skarbowego lub krajowej informacji podatkowej. Do instytucji zarządzającej Wnioskodawca przedstawił interpretację indywidualną Ministra Finansów organu upoważnionego do wydawania interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach o sygnaturze IBPP3/443-1223/12/UH z dnia 1 lutego 2013r.
Jednakże we wniosku o interpretację nie została uwzględniona, zaistniała na projekcie, czynność opodatkowana a co za tym idzie ewentualna możliwość odzyskania podatku VAT, którego wysokość została określona w kosztach kwalifikowanych wniosku aplikacyjnego do europejskiego funduszu rozwoju regionalnego. Co niniejszym Wnioskodawca przedstawia. W związku z powyższym zadano następujące pytanie doprecyzowane w piśmie z dnia 19 sierpnia 2013r.: Czy Wnioskodawca jako beneficjent programu przy realizacji inwestycji pn. „…”, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego (VAT) z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją wyżej wymienionej inwestycji i w jakim zakresie?
Stanowisko Wnioskodawcy: Mając na uwadze, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego występuje wówczas gdy towar i usługa są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że odliczenia może dokonać tylko części podatku od towarów i usług wynikającego z faktury „wydatkowej” nr … z dnia 19 sierpnia 2010r. Do wysokości podatku od towarów i usług wynikającego z faktury „dochodowej” nr … z dnia 21 czerwca 2011r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura VAT, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w okresie od maja 2009r. do grudnia 2012r. zrealizował projekt pn. „…”. W związku z realizacją ww. projektu zawarto 16 umów i zleceń. Faktury dokumentujące nabywane towary i usługi związane z ww. projektem są wystawione na Wnioskodawcę. Jedna z umów dotyczyła wykonania złącza energetycznego. Roboty te zostały udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez wykonawcę w dniu 19 sierpnia 2010r. nr …. Ww. przyłącze energetyczne zostało sprzedane Spółce Akcyjnej. W oparciu o zawartą umowę Wnioskodawca wystawił fakturę.
Wnioskodawca nie będzie wykorzystywać powstałego mienia do innych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, oprócz wyżej już zaistniałej umowy sprzedaży złącza energetycznego. Środki trwałe w postaci obiektów sportowo-rekreacyjnych, zostały nieodpłatnie przekazane w trwały zarząd na czas nieokreślony Miejskiemu Ośrodkowi Sportu i Rekreacji tj. jednostce organizacyjnej Wnioskodawcy, która jest odrębnym płatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Również pozostałe środki trwałe (bez sprzedanego przyłącza energetycznego) wykonane na podstawie umowy nr … z 22 lipca 2010r. zostały przekazane do MOSIR.
Z przywołanego powyżej zdarzenia przyszłego jednoznacznie wynika, że w sprawie występują dwie odmienne sytuacje prawnopodatkowe, a mianowicie mamy do czynienie z sytuacją gdy wytworzone w ramach projektu środki trwałe wykorzystywane są na dwa odmienne sposoby. tj. przekazane są jednostce organizacyjnej (oddane w nieodpłatny trwały zarząd) oraz objęte umową sprzedaży na rzecz spółki akcyjnej. Przypomnieć w tym miejscu wypada, że podstawowym aspektem którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie nabywanych przez podatnika towarów i usług, jest późniejsze finalne wykorzystanie ich w wykonywaniu czynności opodatkowanych.
Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Tym samym podatnik dokonując zakupu towarów czy usług dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynności dających prawo do odliczenia lub niedających takiego prawa. Decyzja taka musi być podjęta od razu.
Warto w tym miejscu również nadmienić, że ponieważ, cytowane wcześniej regulacje prawne nakazują oceniać zakres prawa do odliczenia w oparciu o finalne przeznaczenie towaru czy też usługi, w cenie której zawarty był podatek mający podlegać odliczeniu, to zmiana przez podatnika planów co do finalnego wykorzystania towarów lub usługi, ma wpływ na jego prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem.
Z chwilą podjęcia przez podatnika decyzji o zmianie przeznaczenia towarów lub usług na cele związane z działalnością opodatkowaną, podatnikowi przysługuje prawo do rozliczenia podatku naliczonego, związanego z tą działalnością, a wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na ich nabycie. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego – co wprost wynika z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy – jest otrzymanie faktury lub dokumentu celnego, a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.
Podsumowując powyższe stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy podatnik dokonuje nabycia towarów i usług z przeznaczeniem do przyszłego wykorzystywania ich do wykonywania czynności opodatkowanych wówczas co do zasady prawo do doliczenia podatku naliczonego przysługuje na bieżąco na etapie realizacji zadań inwestycyjnych stosowanie do postanowień art. 86 ustawy o VAT.
W kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizowanego w ramach opisanego we wniosku projektu, zadania inwestycyjnego polegającego na „…”, w ramach którego to zadania wykonane zostało przyłącze energetyczne, należy stwierdzić, iż w odniesieniu do przedmiotowego przyłącza zostają spełnione przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z jego budową. Wnioskodawca w opisie sprawy w sposób jednoznaczny wskazał, że przyłącze energetyczne zostało sprzedane na podstawie umowy zawartej 9 czerwca 2011r. z … w …. Czynność tę Wnioskodawca udokumentował wystawiając fakturę.
Powyższe zatem bezsprzecznie wskazuje, że zakupy towarów i usług dotyczące wykonania przedmiotowego przyłącza energetycznego związane są z czynnościami opodatkowanymi. Powyższe również potwierdza sam Wnioskodawca wskazują, że „nie będzie wykorzystywać powstałego mienia do innych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, oprócz wyżej już zaistniałej umowy sprzedaży złącza energetycznego”.
Odnosząc powyższe do powołanych na wstępie przepisów stwierdzić należy, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w części związanej z budową przyłącza energetycznego, bowiem w tym zakresie zostaje spełniona podstawowa przesłanka pozytywna warunkująca prawo do odliczania tj. związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanej tj. sprzedażą przyłącza energetycznego na rzecz spółki akcyjnej. Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko wskazał, że może dokonać odliczenia podatku naliczonego „do wysokości podatku od towarów i usług wynikającego z faktury „dochodowej” nr … z dnia 21 czerwca 2011r.”.
Odnosząc się do powyższego wskazania Wnioskodawcy, należy zaznaczyć, iż uregulowania prawne statuujące generalna zasadę dotyczącą prawa do odliczenia podatku naliczonego stanowią, że odliczeniu podlega podatek naliczony zawarty w cenie towarów i usług nabytych w celu wykorzystania ich do wykonywania czynności opodatkowanych. Przywołany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy, przewiduje, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Unormowanie art. 86 ust. 1 ustawy odnosi się do „podatku naliczonego”, natomiast ust. 2 art. 86 ustawy, definiuje pojęcie podatku naliczonego, uznając, iż kwotę podatku naliczonego stanowi, w przypadku towarów i usług nabywanych w kraju – suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu.
Wobec powyższego jeżeli faktura wystawiona przez Wnioskodawcę w związku ze sprzedażą przyłącza energetycznego na rzecz spółki akcyjnej stanowi dokładne odzwierciedlenia faktycznych wartości związanych z nabyciem towarów i usług dotyczących jego wykonania (budowy) to odliczenie, jak wskazał Wnioskodawca, do wysokości podatku od towarów i usług wynikającego z faktury „dochodowej” będzie uzasadnione. Podsumowując tę cześć stwierdzić należy, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w części w jakiej dokonane zakupy służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT – sprzedaż przyłącza energetycznego.
Odnosząc się natomiast do drugiej sytuacji prawnopodatkowej, a dotyczącej prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług związanych z wytworzeniem pozostałego mienia będącego efektem projektu „…” stwierdzić należy że w tej części prawo do odliczenia Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało. W odniesieniu do tej części zakupów realizowanych w ramach przedmiotowego projektu nie zostaje bowiem spełniona przesłana dotycząca związku dokonanych nabyć z realizacją czynności opodatkowanych.
Z treści złożonego wniosku wprost wynika, że Wnioskodawca pozostałego mienia wytworzonego w efekcie projektu (poza przyłączem energetycznym) nie będzie wykorzystywał do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Podsumowując wszystkie poczynione wyżej rozważania stwierdzić należy że Wnioskodawcy w związku z realizacją projektu „…” przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części w jakiej podatek naliczony związanych jest z wykonaniem przyłącza energetycznego, które następnie było przedmiotem sprzedaży, w pozostałym zakresie natomiast prawo do odliczenia nie będzie przysługiwało ze względu na brak związku zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego w związku z realizacją projektu może dokonać odliczenia tylko części podatku naliczonego wynikającego z faktury „wydatkowej” nr FS/66/2011 z dnia 19 sierpnia 2010r. do wysokości podatku od towarów i usług wynikającego z faktury „dochodowej” nr … z dnia 21 czerwca 2011r., należało uznać za prawidłowe. Trzeba jednak dodać, że niniejszą interpretację wydano przy założeniu, że faktycznie faktura „dochodowa” odzwierciedla rzeczywiste (faktyczne) wartości towarów i usług nabytych na potrzeby wykonania przyłącza energetycznego.
Gdyby bowiem Wnioskodawca w fakturze „dochodowej” doliczył marżę lub prowizję, to interpretacja niniejsza traci swoją aktualność. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w ….