INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2011r.
(data wpływu 16 czerwca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 września 2011 r. (data wpływu 22 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT ryczałtowej opłaty za koszty administracyjne związane z usługą reklamacji - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 czerwca 2011r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT ryczałtowej opłaty za koszty administracyjne związane z usługą reklamacji.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 września 2011 r. (data wpływu 22 września 2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 13 września 2011 r. znak: IBPP3/443-701/11/IK. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny: Wnioskodawca jest producentem części samochodowych dla przemysłu motoryzacyjnego. Niekiedy zdarza się, że ze względu na wady zakupionego towaru odbiorcy zwracają go w ramach reklamacji. Wówczas dział kontroli jakości dogłębnie analizuje problem, m.in. sortuje i testuje zwrócone części. Jeśli reklamacja jest zasadna, Wnioskodawca uznaje ją i wówczas wystawia odbiorcom faktury korygujące.
Następnym etapem są rozliczenia z dostawcą - dotyczy części będących przedmiotem reklamacji oraz dodatkowych kosztów poniesionych w związku z tą reklamacją (koszty sortowania, analiz, testów, naprawy, itp.) Jeśli chodzi o reklamowane części, to w tym zakresie dostawca wystawia Wnioskodawcy fakturę korygującą. Natomiast na koszty dodatkowe (koszty poniesionych usług) Wnioskodawca wystawia faktury VAT (na dostawców krajowych ze stawką 23%, a na dostawców zagranicznych - usługa poza VAT gdzie podatek rozlicza nabywca).
W kosztach dodatkowych usług zawarta jest również ryczałtowa opłata za koszty administracyjne (prowadzenie baz danych, wypełnianie niezbędnych dokumentów, wystawianie faktur itp.) doliczana do każdej zakończonej reklamacji. Informacja o tym obciążeniu umieszczona jest w postanowieniach końcowych Ogólnych Warunków Zakupu, które podpisuje każdy dostawca przy zawieraniu kontraktu. Również w tym wypadku wystawiamy fakturę VAT z odpowiednim podatkiem VAT. Właśnie z tą pozycją - kosztów administracyjnych - najczęściej nie zgadzają się nasi dostawcy. Sugerują, że stała kwota obciążenia jest cechą charakterystyczną kary umownej i Wnioskodawca powinien wystawiać notę obciążeniową.
Nie zgadzają się z obciążeniem poprzez fakturę z powodu naliczonej kwoty VAT, której (wg ich opinii) nie mogą sobie odliczyć (dostawcy krajowi). Osobną grupą obciążeń jest ewentualne odszkodowanie czy kara związana z tą reklamacją (naprawa ujemnych skutków, jakie wynikły dla Wnioskodawcy i odbiorców z faktu nienależytego wykonania zobowiązania przez dostawcę: niedotrzymanie terminów dostaw, utracone korzyści) - dla udokumentowania tych czynności Wnioskodawca wystawia notę obciążeniową. W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że: I – Wnioskodawca nie podpisuje odrębnych umów z dostawcami części.
Ogólne ustalenia odnośnie reklamacji zawarte są w OGÓLNYCH WARUNKACH ZAKUPÓW, które podpisuje dostawca przy zawieraniu kontraktu.
W punkcie 9.2 ogólnych warunków zakupu zawarta jest informacja, że: „ W przypadku towaru nie będącego w zgodzie z wymaganiami specyfikacji i aktualną dokumentacją techniczną wskazaną przez Wnioskodawcę towar zostanie zwrócony do Dostawcy na jego koszt Dostawca zobowiązany jest wystawić fakturę korygującą Wnioskodawca obciąży Dostawcę kosztami wynikającymi z reklamacji” Natomiast punkt 10.1 zawiera postanowienia końcowe: Wnioskodawca zastrzega sobie możliwość dochodzenia odszkodowania przewyższającego wysokość kar umownych, w tym wynikające ze wstrzymania produkcji z winy Dostawcy.
W przypadku każdej zakończonej reklamacji związanej z towarem otrzymanym na podstawie zamówienia, Wnioskodawca obciąża kwotą 200 EUR netto tytułem kosztów administracyjnych Wnioskodawcy. Za dodatkowe koszty (np. sortowanie itp.) dokonywane przez pracowników Wnioskodawca obciąża dodatkowo kwotą 35 EUR/h netto. Do wszelkich powyższych obciążeń związanych z reklamacjami doliczana będzie stawka podstawowa polskiego podatku VAT (obecnie 23% ). II, III - opłata za koszty administracyjne wykazywana jest na fakturze jako odrębna pozycja i stanowi ona koszty dodatkowe.
IV - na ryczałtową opłatę za koszty administracyjne składają się następujące czynności: - prowadzenie baz danych z reklamacjami, - wypełnianie niezbędnych dokumentów reklamacyjnych wymaganych przez wewnętrzne procedury, - wystawianie obciążeń na dostawcę itp. V - zgodnie z postanowieniami OGÓLNYCH WARUNKACH ZAKUPÓW do każdej zakończonej reklamacji doliczona zostanie ryczałtowa opłata za koszty administracyjne. VI - usługa „koszty administracyjne" w przypadku jej świadczenia na rzecz dostawców zagranicznych jest świadczona na rzecz osób będących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.
Miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy prawidłowo Wnioskodawca rozpoznaje koszty administracyjne jako usługę (przy stałej zryczałtowanej kwocie) i w związku z tym poprawnie wystawia faktury z odpowiednim podatkiem VAT - na dostawców krajowych ze stawką 23%, a na dostawców zagranicznych - usługa poza VAT gdzie podatek rozlicza nabywca?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 8 ust 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Koszty administracyjne pokrywają koszty dodatkowej pracy i pomimo stałej kwoty nadal jest to wykonanie określonej usługi związanej z reklamacją, dlatego obciążenie poprzez wystawienie faktury VAT (wynagrodzenie za świadczenie usługi) jest jak najbardziej prawidłowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne eksport towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W art. 7 ust. 1 ustawy postanowiono, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Przez towary rozumie rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).
Z treści art. 8 ust. 1 ustawy wynika, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Zauważyć tutaj należy, iż jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług dla uznania, iż dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Wobec powyższego należy stwierdzić, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki: w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie). Należy podkreślić, iż oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest producentem części samochodowych dla przemysłu motoryzacyjnego. Niekiedy zdarza się, że ze względu na wady zakupionego towaru odbiorcy zwracają go w ramach reklamacji.
Wówczas dział kontroli jakości dogłębnie analizuje problem, m.in. sortuje i testuje zwrócone części. Jeśli reklamacja jest zasadna, Wnioskodawca uznaje ją i wówczas wystawia odbiorcom faktury korygujące. Następnym etapem są rozliczenia z dostawcą - dotyczy części będących przedmiotem reklamacji oraz dodatkowych kosztów poniesionych w związku z tą reklamacją (koszty sortowania, analiz, testów, naprawy, itp.) Jeśli chodzi o reklamowane części, to w tym zakresie dostawca wystawia Wnioskodawcy fakturę korygującą.
Natomiast na koszty dodatkowe (koszty poniesionych usług) Wnioskodawca wystawia faktury VAT (na dostawców krajowych ze stawką 23%, a na dostawców zagranicznych - usługa poza VAT gdzie podatek rozlicza nabywca). W kosztach dodatkowych usług zawarta jest również ryczałtowa opłata za koszty administracyjne (prowadzenie baz danych, wypełnianie niezbędnych dokumentów, wystawianie faktur itp.) Informacja o tym obciążeniu umieszczona jest w postanowieniach końcowych Ogólnych Warunków Zakupu, które podpisuje każdy dostawca przy zawieraniu kontraktu. Zgodnie z postanowieniami OGÓLNYCH WARUNKACH ZAKUPÓW do każdej zakończonej reklamacji doliczona zostanie ryczałtowa opłata za koszty administracyjne.
Przenosząc powyżej opisany stan faktyczny na grunt przepisów o podatku od towarów i usług należy przyjąć, iż Wnioskodawca oprócz standardowych czynności związanych z reklamacją wykonuje dodatkowo jeszcze inne usługi pozostające w bezpośrednim związku z reklamacją, na które składają się takie czynności jak prowadzenie baz danych z reklamacjami, wypełnianie dokumentów reklamacyjnych, wystawianie obciążeń. A więc mamy tutaj do czynienia ze świadczeniem usługi administracyjnej (biurowej) związanej z obsługą reklamacji, za której wykonanie Wnioskodawca otrzymuje określone w umowie ryczałtowe wynagrodzenie zwane ryczałtową opłatą za koszty administracyjne.
Zatem wypełnione zostały powyżej przedstawione dwa warunki, aby można było uznać, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usługi administracyjnej, która jest związana z reklamacją i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowym zakresie uznać należy za prawidłowe. Dodatkowo informuje się, że kwestia dotycząca zastosowania stawek podatku dla ryczałtowej opłaty za koszty administracyjne związane z usługą reklamacji świadczonej dla kontrahentów krajowych oraz miejsca świadczenia została zawarta w odrębnym postanowieniu.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.