INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2012r. (data wpływu 25 lipca 2012r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 października 2012r.
(data wpływu 4 października 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „…” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 lipca 2012r. wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „…”.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 października 2012r. (data wpływu 4 października 2012r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP3/443-771/12/UH z dnia 21 września 2012r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zaistniałego stanu faktycznego: Rzymsko-Katolicka Parafia działa na podstawie ustawy z dnia 17 maja 1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej.
Wnioskodawca złożył projekt oraz podpisał umowę na jego realizację z Samorządem Województwa …. Projekt pn..: „…” zrealizowany został w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” w zakresie operacji odpowiadających warunkom przyznania pomocy w ramach działania „Odnowa i rozwój wsi” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. W ramach realizacji projektu wykonano roboty dacharskie polegające na robotach rozbiórkowych, robotach pokrywczych i robotach ciesielskich wykonanych na dachu kościoła parafialnego.
W wyniku realizacji operacji nastąpi poprawa atrakcyjności turystycznej sołectwa, zachowanie tak wspaniałego zabytku sakralnego przed zniszczeniem, jak i przetrwanie pięknego dziedzictwa kulturowego dla kolejnych pokoleń. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany w Urzędzie Skarbowym jako podatnik podatku od towarów i usług i nie prowadzi działalności gospodarczej. W uzupełnieniu opisu stanu faktycznego Wnioskodawca stwierdził, iż: Wydatki poniesione w ramach przedmiotowego projektu były udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Parafię. Parafia nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie składa deklaracji VAT-7 nie korzysta ze zwolnień na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Parafia nie realizuje jakichkolwiek czynności określonych w art. 5 ustawy o VAT. Towary i usługi nabywane na potrzeby realizowanego projektu nie pozostają w jakimkolwiek związku z wykonywaniem przez Parafię czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Kościół po remoncie dachu będzie ogólnodostępny a wstęp będzie nieodpłatny. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sprecyzowane w piśmie z dnia 2 października 2012r.): Czy istnieje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją wskazanego projektu?
Stanowisko Wnioskodawcy
(ostatecznie sprecyzowane w piśmie z dnia 2 października 2012r.): Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją wskazanego projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Z treści wniosku wynika, iż Parafia realizuje projekt pn.: „”.
W ramach realizacji projektu wykonano roboty dacharskie (roboty rozbiórkowe), pokrywcze i ciesielskie. Realizacja projektu wpłynie na poprawę atrakcyjności turystycznej sołectwa, zachowanie zabytku sakralnego przed zniszczeniem oraz przetrwanie pięknego dziedzictwa kulturowego dla kolejnych pokoleń. Faktury dokumentujące poniesione w ramach przedmiotowego projektu wydatki były udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Parafię. Parafia nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie składa deklaracji VAT-7, nie korzysta ze zwolnień na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej. Parafia nie realizuje czynności wymienionych w art. 5 ustawy o VAT.
Towary i usługi nabywane na potrzeby realizowanego projektu nie pozostają w jakimkolwiek związku z wykonywaniem przez Parafię czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Podkreślić w tym miejscu należy, że zrealizowanie prawa do odliczenia podatku naliczonego możliwe jest tylko przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni” poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca przesłanki tej nie spełnia, jednoznacznie wskazał, że nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, a ponadto nabycia pozostają bez związku z czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego Parafia nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „…” uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.