INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. organu w dniu 31 lipca 2012r. uzupełnionym pismami z dnia 23 października 2012r. (data wpływu 25 października 2012r.) i z dnia 31 października 2012r.
(data wpływu 8 listopada 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizowanym projektem pn.: „…” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 31 lipca 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizowanym projektem pn.: „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 października 2012r.
(data wpływu 25 października 2012r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP3/443-800/12/UH z dnia 12 października 2012r. oraz pismami z dnia 31 października 2012r. (data wpływu 8 listopada 2012r.) będącymi odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP3/443-800/12/UH z dnia 30 października 2012r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego: Wnioskodawca jest organizacją samorządu gospodarczego zrzeszającą przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą na obszarze działania Izby.
Wnioskodawca, działa na podstawie ustawy o izbach gospodarczych z 30 maja 1989r. oraz Statutu; jest zarejestrowany w KRS w rejestrze stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji i publicznych zakładów opieki zdrowotnej. Statut Wnioskodawcy stanowi, że do jego zadań należy. Reprezentowanie i ochrona interesów członków Wnioskodawcy. Kształtowanie i upowszechnianie zasad etyki w działalności gospodarczej. Reprezentowanie członków wobec władz państwowych, organów administracji rządowej i samorządowej oraz wobec innych organizacji w kraju i za granicą. Promocja i wspieranie rozwoju przedsiębiorczości w warunkach gospodarki wolnorynkowej.
Wyrażanie opinii o projektach odnoszących się do funkcjonowania gospodarki, uczestnictwo w przygotowaniu projektów aktów prawnych oraz ocena ich funkcjonowania. Organizowanie pomocy członkom Wnioskodawcy. Zapewnienie możliwości kształcenia i szkolenia swoim członkom. Organizowanie współpracy z innymi organizacjami o podobnych celach działania w kraju i za granicą. Organizowanie i stwarzanie warunków do rozstrzygania sporów w drodze postępowania polubownego i pojednawczego oraz uczestniczenie na odrębnie określonych zasadach w postępowaniu sądowym w związku z działalnością gospodarczą jej członków. Propagowanie przedsiębiorczości wśród młodzieży.
Wnioskodawca realizuje zadania przez: Współpracę z organami władzy i administracji państwowej oraz samorządu terytorialnego a także organizacjami społecznymi, stowarzyszeniami, organizacjami samorządu zawodowego w celu współtworzenia warunków do prowadzenia działalności przez członków Wnioskodawcy. Organizowanie kursów, konferencji, seminariów, szkoleń itp. oraz wymianę informacji i doświadczeń pomiędzy członkami Wnioskodawcy. Tworzenie fundacji, funduszy i stypendiów dla popierania inicjatyw gospodarczych. Współpracę i wymianę doświadczeń z krajowymi i zagranicznymi Izbami Gospodarczymi a także z innymi organizacjami zrzeszającymi przedsiębiorców.
Prowadzenie działalności wydawniczej dla realizacji zadań Wnioskodawcy. Prowadzenie działalności gospodarczej służącej realizacji zadań Wnioskodawcy. Tworzenie terenowych oddziałów Wnioskodawcy oraz branżowych i środowiskowych klubów członkowskich. Wykonywanie zadań powierzonych Wnioskodawcy odrębnymi przepisami. Organizowanie konkursów, plebiscytów i tym podobnych inicjatyw dla promowania przedsiębiorczości i przedsiębiorców. Organizowanie konkursów, plebiscytów i innych inicjatyw propagujących przedsiębiorczość wśród młodzieży. Wyróżnianie firm, osób, instytucji, urzędów propagujących idee samorządu gospodarczego.
Współpraca z samorządem terytorialnym w celu poprawy stanu gospodarki w regionie. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca uczestniczył w konkursie na realizację działań z zakresu 6.2 promocja samozatrudnienia, ogłoszonego przez Wojewódzki Urząd Pracy. Wnioskodawca został zakwalifikowany do prowadzenia projektu i w związku z jego realizacją powstała wątpliwość co do kwalifikowalności VAT w projekcie. Na terenie Województwa instytucją odpowiedzialną za realizację projektów w ramach Działania 6.2 Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki jest Wojewódzki Urząd Pracy (WUP).
W drodze konkursów organizowanych przez WUP wybierane są instytucje, których wnioski o dofinansowanie projektów podczas oceny uzyskały największą liczbę punktów. Projekty realizowane w ramach Działania 6.2 mają za zadanie promowanie postaw kreatywnych i przedsiębiorczych oraz wspieranie rozwiązań i inicjatyw służących tworzeniu nowych miejsc pracy w obszarze przedsiębiorczości i samozatrudnienia. Dla realizacji powyższych celów został opracowany system wsparcia, który jest wdrażany poprzez realizację projektów.
Projekty te adresowane są do osób fizycznych - potencjalnych uczestników projektu, zamierzających rozpocząć działalność gospodarczą obejmujący m.in.: wsparcie doradcze i szkoleniowe oferowane w momencie zakładania firmy oraz początkowym okresie jej funkcjonowania, przyznanie środków finansowych na rozwój przedsiębiorczości (bezzwrotna dotacja w wysokości maksymalnej 40.000 zł), a także możliwość uzyskania wsparcia pomostowego o charakterze doradczym i finansowym.
Realizacja projektu w ramach Działania 6.2 POKL, polegającego na przyznaniu środków finansowych na rozwój przedsiębiorczości obejmuje następujące etapy: ETAP - Realizację wsparcia doradczo - szkoleniowego przed założeniem działalności gospodarczej. ETAP - Przyznanie wsparcia finansowego na rozwój przedsiębiorczości dla uczestników projektu (beneficjentów pomocy) wybranych zgodnie z procedurami. Efektem wsparcia udzielanego w trakcie realizacji dwóch pierwszych etapów projektu będzie doprowadzenie jak największej liczby odbiorców pomocy do rozpoczęcia działalności gospodarczej.
ETAP - Przyznanie wsparcia pomostowego (podstawowego i przedłużonego) w postaci usług doradczo-szkoleniowych po założeniu działalności gospodarczej. ETAP - Przyznanie wsparcia pomostowego w postaci finansowego wsparcia pomostowego. Dwa ostatnie etapy polegają na kontynuacji udzielania wsparcia tym odbiorcom pomocy, którzy na skutek korzystania ze wsparcia szkoleniowego oraz doradczego (o charakterze podstawowym) w ramach pierwszego etapu projektu, rozpoczęli działalność gospodarczą (drugi etap). Działalność gospodarcza założona w ramach projektu nie może zostać zawieszona lub zamknięta w okresie pierwszych 12 miesięcy od jej otwarcia.
Na warunkach określonych w umowie o dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - Wojewódzki Urząd Pracy przyznaje Beneficjentowi (Instytucji realizującej projekt) dofinansowanie w kwocie stanowiącej nie więcej niż 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu, w tym: płatność ze środków europejskich w wysokości 85%, dotację celową z budżetu krajowego w wysokości 15%. Dofinansowanie na realizację projektu wypłacane jest w firmie zaliczki, w częściach, których wysokość została określona w harmonogramie płatności (załącznik do umowy o dofinansowanie). W piśmie z dnia 23 października 2012r. Wnioskodawca podał następujące informacje: Tytuł projektu: „...”.
Okres realizacji projektu: od 1 września 2012r. do 31 sierpnia 2014r.
Wydatki (zakupy), które ponosi Wnioskodawca w ramach przedmiotowego projektu będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę i dotyczą: kosztu opracowania planu wizualizacji projektu, kosztu wydruku plakatów (100 szt.) i naklejek (100 szt.) promujących projekt, kosztu przygotowania uruchomienia strony www projektu, kosztu przygotowania i wykonania baneru (roll-up) informującego o projekcie, kosztu przygotowania i wykonania dwóch tabliczek do oznaczenia biura i budynku, gdzie jest realizowany projekt, kosztu wydruku i kolportacji broszury informacyjnej podsumowującej projekt, kosztu przygotowania i wydruku zaproszeń na konferencję podsumowującą projekt, kosztu wynajem sali na konferencję podsumowującą realizację projektu, kosztu usługi cateringowej podczas konferencji podsumowującej projekt, Pismem z dnia 31 października 2012r.
Wnioskodawca wyjaśnił, iż dokonywane zakupy towarów i usług nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną. Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, o ile nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Realizacja projektu, w związku z którym dokonywane są zakupy towarów i usług, z racji swojego charakteru nie jest i nigdy nie będzie związana z jakąkolwiek sprzedażą, a więc prawo do odliczenia VAT naliczonego nie przysługuje. Wszystkie działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach realizowanego projektu są dla uczestnika nieodpłatne.
Ponadto Wnioskodawca wyjaśnia, iż przedmiotem złożonego wniosku jest projekt „…”, realizowany w ramach Działania 6.2 Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. W trakcie oczekiwania na wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku od towarów i usług Wnioskodawca podpisał umowę na realizację projektu „…”, w której przyjęto, że podatek VAT jest niekwalifikowany. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (doprecyzowane pismem z dnia 23 października 2012r.): Czy Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizowanym projektem w ramach Działania 6.2 POKL?
Stanowisko Wnioskodawcy
(ostatecznie sformułowane pismem z dnia 31 października 2012r.): Wnioskodawca nie ma prawa do odpisu podatku VAT od zakupów związanych z realizowanym projektem pn. „…” w ramach Działania 6.2 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Wnioskodawca jest wprawdzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, sądzi jednak, że jest to warunek niewystarczający do tego, aby móc odliczać VAT od każdego dokonywanego zakupu. Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, o ile nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.
Realizacja projektu, w związku z którym dokonywane są zakupy towarów i usług, z racji swojego charakteru nie jest i nigdy nie będzie związana z jakąkolwiek sprzedażą, a więc prawo do odliczenia VAT naliczonego nie przysługuje. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca realizuje w okresie od 1 września 2012r. do 31 sierpnia 2014r. projekt pn.: „…” w ramach Działania 6.2 Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.
Realizacja projektu ma za zadanie promowanie postaw kreatywnych i przedsiębiorczych oraz wspieranie rozwiązań i inicjatyw służących tworzeniu nowych miejsc pracy w obszarze przedsiębiorczości i samozatrudnienia poprzez m.in.: wsparcie doradcze i szkoleniowe oferowane w momencie zakładania firmy oraz początkowym okresie jej funkcjonowania, przyznanie środków finansowych na rozwój przedsiębiorczości (bezzwrotna dotacja w wysokości maksymalnej 40.000 zł), a także możliwość uzyskania wsparcia pomostowego o charakterze doradczym i finansowym. Projekt jest realizowany etapowo.
Realizacja dwóch pierwszych etapów projektu poprzez wsparcie doradczo - szkoleniowe przed założenie działalności gospodarczej i wsparcie finansowe na rozwój przedsiębiorczości będzie miało na celu udzielenie zainteresowanym pomocy doradczo – finansowej w związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej i wsparcia finansowego na rozwój przedsiębiorczości. Dwa ostatnie etapy polegają na kontynuacji udzielania wsparcia tym odbiorcom pomocy, którzy na skutek korzystania ze wsparcia szkoleniowego oraz doradczego (o charakterze podstawowym) w ramach pierwszego etapu projektu, rozpoczęli działalność gospodarczą.
W związku z realizacją przedmiotowego projektu Wnioskodawca zakupi następujące usługi: opracowania planu wizualizacji projektu, wydruku plakatów i naklejek promujących projekt, przygotowania uruchomienia strony www projektu, przygotowania i wykonania baneru (roll-up) informującego o projekcie przygotowania i wykonania dwóch tabliczek (oznaczenie biura i budynku, w którym realizowany jest projekt), wydruku i kolportacji broszury informacyjnej podsumowującej projekt, przygotowania i wydruku zaproszeń na konferencję podsumowującą projekt, wynajmu sali na konferencję podsumowującą realizację projektu oraz usługi cateringowej podczas konferencji podsumowującej projekt.
Zakupy dokonywane w ramach przedmiotowego projektu będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Zakupy towarów i usług dokonane w ramach przedmiotowego projektu nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną. Wszystkie działania Wnioskodawcy związane z realizacją projektu są dla uczestnika nieodpłatne. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki nie występuje bowiem realizowana operacja nie służy w jakimkolwiek zakresie czynnościom opodatkowanym. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że efekty zrealizowanego projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Zatem w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Wobec powyższego, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących towary i usługi związane z realizacją projektu pn.: „…”. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.