INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2012r. (data wpływu 7 sierpnia 2012r.) uzupełnionym pismami z dnia 23 października 2012r. (data wpływu 30 października 2012r.) i z dnia 12 listopada 2012r.
(złożonym osobiście do tut. organu w dniu 12 listopada 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 7 sierpnia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 października 2012r.
(data wpływu 30 października 2012r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP3/443-830/12/UH z dnia 15 października 2012r. oraz pismem z dnia 12 listopada 2012r. (złożonym osobiście do tut. organu w dniu 12 listopada 2012r.). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zaistniałego stanu faktycznego: W dniu 7 maja 2012r. Gmina podpisała umowę o dofinansowanie projektu pn.: „…” w ramach … Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, Oś Priorytetowa 7. Infrastruktura ochrony środowiska. Działanie 7.2 Poprawa jakości powietrza i zwiększenia wykorzystania odnawialnych źródeł energii, z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i Budżetu Państwa.
Termin zakończenia inwestycji planowany jest na dzień 31 grudnia 2012 roku. Konieczność realizacji zadania wynikała z uwagi na niespełnienie wymogów dotyczących emisji zanieczyszczeń do środowiska kotłowni przy ulicy … oddaną w administrację do …(100% kapitału zakładowego Gminy .). W Aneksie Nr 1 do Studium Wykonalności dla projektu „…” z dnia 2 sierpnia 2010r. Gmina określiła, że „Wszystkie wydatki zostały i zostaną dokonane w oparciu o przepisy zawarte w ustawie z dnia 29 stycznia 2004r. Prawo zamówień publicznych.
Koszt podatku VAT został potraktowany jako koszt niekwalifikowany, ponieważ Gmina w ramach niniejszego projektu będzie oferowała usługi obarczone podatkiem VAT i ma prawną możliwość jego odzyskania. We wcześniejszych zapisach Studium wykonalności zostało zapisane: „Gmina …. będzie oferowała mieszkańcom ciepło pochodzące z Ciepłowni której operatorem jest Elektrociepłownia …”. Gmina będzie oferowała wartość ciepła na zasadzie refakturowania. Przyjęto iż gmina nie będzie generowała nadwyżek dochodowych. Usługa dostarczenia ciepła będzie refakturowana dla odbiorców w cenie jaką wskazała Elektrociepłownia …..
W ramach projekcji przyjęto prognozę zapotrzebowania ze strony mieszkańców na podstawie dotychczasowych doświadczeń Elektrociepłowni … i Gminy …. W ramach projekcji zapotrzebowania na ciepło przyjęto prognozę zapotrzebowania ze strony mieszkańców na podstawie dotychczasowych doświadczeń Wnioskodawcy oraz dostawcy ciepła tj. Elektrociepłowni … . Wnioskodawca nie wytwarza przekazywanej usługi (nie generuje ciepła). Ciepło jest dostarczane dla odbiorcy końcowego przez jednostkę zajmującą się jego wytwarzaniem. Wnioskodawca (Gmina …) zakupuje ciepło od dostawcy i przekazuje swoim odbiorcom (zdefiniowanym w ramach projektu).
Gmina zakupi dokładnie tyle ciepła ile będzie potrzebne dla odbiorców projektu. Wielkość zapotrzebowania została zbadana bezpośrednio w odniesieniu do zapotrzebowania zgłaszanego przez odbiorców projektu”. Obecnie Elektrociepłownia … nosi nazwę Elektrociepłownia … . Gmina … , Urząd Miejski w … , będzie pełniła funkcję przedsiębiorstwa energetycznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997r. Prawo energetyczne (Dz. U. z 2006r., Nr 89, poz. 625 z późn. zm.). Z powyższych zapisów wynika, że Elektrociepłownia . wystawi na Gminę …, Urząd Miejski w … , zgodnie z licznikiem, fakturę za dostarczone ciepło.
Gmina … podpisze z indywidualnymi odbiorcami (wspólnotami mieszkaniowymi, osobami fizycznymi lub prawnymi) umowy cywilnoprawne na dostarczenie ciepła. Zgodnie ze wskazaniami liczników indywidualnych odbiorców Gmina … , Urząd Miejski w … będzie refakturował na rzecz indywidualnych odbiorów dostawę ciepła i opłaty przesyłowe w cenie jak wskazała Elektrociepłownia … . Łączne nakłady inwestycyjne dla całego projektu określono w wysokości 3.864.476,89 zł brutto, w tym kwota przypadająca na podatek od towarów i usług 696.872,88 zł. Od dnia 4 października 1993 roku Gmina jest czynnym podatnikiem VAT. Deklaracja dla celów podatku od towarów i usług VAT-7 składana jest co miesiąc.
W uzupełnieniu opisu stanu faktycznego Wnioskodawca wyjaśnił, iż nie wszystkie lokale stanowią własność Gminy. Ciepło dostarczane jest do ok. 30 budynków, z czego: 25 budynków jest w zarządzie Wspólnot (Spółdzielni) Mieszkaniowych, pozostałe są w zarządzie Ochotniczej Straży Pożarnej (1 budynek), Dyrektora Gminnego Zarządu Oświaty (1 budynek), Dyrektora Zakładu Obsługi Mienia Komunalnego (1 budynek), Dyrektora Centrum Kultury i Wypoczynku (1 budynek), Dyrektora Miejskiej Biblioteki Publicznej (1 budynek), Urzędu Miejskiego (2 budynki). Przedmiotem zawartych umów z indywidualnymi odbiorcami (dot. osób fizycznych i osób prawnych) jest wyłącznie dostarczanie ciepła z własnej sieci ciepłowniczej.
Dostarczanie ciepła nie jest dodatkowym świadczeniem związanym z najmem lokali. Jest to zadanie własne Gminy zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym. Kwota czynszu ustalana jest w wyniku przetargu nieograniczonego. Przedmiotem umowy nie jest najem lokali. Przedmiotem wniosku jest odliczenie podatku VAT od zadania inwestycyjnego to jest budowy przez Gminę . sieci ciepłowniczej. Przedmiotem zawartych umów ze wspólnotami mieszkaniowym jest wyłącznie usługa dostarczania ciepła. W piśmie z dnia 23 października 2012r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż wybudowana sieć ciepłownicza będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania sprzedaży opodatkowanej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gmina ma możliwość skorzystania z prawa określonego w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług to jest obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją zadania (inwestycja pod nazwą: „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, Oś Priorytetowa 7. Infrastruktura ochrony środowiska, Działanie 7.2 Poprawa jakości powietrza i zwiększenia wykorzystania odnawialnych źródeł energii, z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i Budżetu Państwa.?
Stanowisko Wnioskodawcy: (ostatecznie sformułowane pismem z dnia 12 listopada 2012r.): Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu w całości. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów, określonych w art. 29 ust. 4. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jak wskazano powyżej najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi podatku VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Jednocześnie oceny czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy). Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zgodnie z przepisem § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, iż zwolnieniem od podatku VAT nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży towarów i usług, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, m.in. sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Zatem działania związane z budową sieci cieplnej przesyłowej wpisują się w zakres działalności Gminy. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Gmina) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem i realizuje projekt pn.
„…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Gmina podpisze z indywidualnymi odbiorcami (wspólnotami mieszkaniowymi, osobami fizycznymi lub prawnymi) umowy cywilnoprawne na dostarczenie ciepła. Zgodnie ze wskazaniami liczników indywidualnych odbiorców Gmina będzie refakturowała na rzecz indywidualnych odbiorów dostawę ciepła i opłaty przesyłowe w cenie jak wskazała Elektrociepłownia. Przedmiotem zawartych umów z indywidualnymi odbiorcami (dot. osób fizycznych, osób prawnych i wspólnot mieszkaniowych) jest wyłącznie dostarczanie ciepła z własnej sieci ciepłowniczej. Dostarczanie ciepła nie jest dodatkowym świadczeniem związanym z najmem lokali.
Przedmiotem umowy nie jest najem lokali. Gmina będzie oferowała wartość ciepła na zasadzie refakturowania. Przyjęto iż gmina nie będzie generowała nadwyżek dochodowych. W ramach projekcji przyjęto prognozę zapotrzebowania ze strony mieszkańców na podstawie dotychczasowych doświadczeń Elektrociepłowni i Gminy. Wnioskodawca nie wytwarza przekazywanej usługi (nie generuje ciepła). Ciepło jest dostarczane dla odbiorcy końcowego przez jednostkę zajmującą się jego wytwarzaniem. Wnioskodawca zakupuje ciepło od dostawcy i przekazuje swoim odbiorcom (zdefiniowanym w ramach projektu). Elektrociepłownia wystawi na Gminę, zgodnie z licznikiem, fakturę za dostarczone ciepło.
Wybudowana sieć ciepłownicza będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania sprzedaży opodatkowanej. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny. Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki występuje bowiem wybudowana sieć ciepłownicza będzie wykorzystywana przez Gminę do świadczenia usług dostarczania ciepła na podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych z odbiorcami.
Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że sieć ciepłownicza będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania sprzedaży opodatkowanej. Zatem w oparciu o przedstawiony opis stanu faktycznego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Mając na uwadze powyższe, z uwagi na spełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, iż przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu w całości, należało uznać za prawidłowe.
Końcowo organ podatkowy pragnie zauważyć, iż granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14 b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić należy, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zaistniałego stanu fatycznego a w szczególności wykorzystywania przez Wnioskodawcę powstałego w wyniku prowadzonej inwestycji mienia do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.