INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2010r.
(data wpływu 29 października 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 października 2010r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny: Fundacja Filmowa działa na podstawie statutu, a jej celem jest między innymi: organizowanie i finansowanie przeglądów filmowych, organizowanie i finansowanie pokazów filmów w kraju i za granicą w 2010r. Fundacja zorganizowała „Festiwal Filmowy". Na podstawie klasyfikacji Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi usługi organizowania iwspółorganizowania festiwalu filmowego mieszczą się w grupowaniu PKWiU 92.13.11-00.00 "usługi związane z projekcją filmów".
Organizacja festiwalu filmowego finansowana jest z dotacji: z urzędu marszałkowskiego województwa (umowa zawarta w kwocie brutto), z ministerstwa kultury i dziedzictwa narodowego ( umowa zawarta w kwocie brutto), z dotacji unijnych (w umowie nie jest określone czy kwota dotacji jest netto czy brutto), państwowy instytut sztuki filmowej (umowa nie określa czy kwota dotacji jest w wartości netto czy brutto), oraz z własnych środków uzyskanych ze sprzedaży: biletów, akredytacji, reklam, replik filmów nagrodzonych, a także ze współorganizacji innych usług związanych z organizacją festiwalu.
Fundacja opodatkowuje podatkiem VAT: sprzedaż biletów, akredytacji, karnetów, replik - stawka 7% nne czynności - stawka 22%. Fundacja pomniejsza podatek należny o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących koszty organizacji ww. festiwalu. Dotacje stanowią źródło finansowania kosztów realizacji festiwalu i nie mają wpływu na cenę świadczonych usług oraz na cenę biletów akredytacji, karnetów i replik, a więc nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (art. 29 ust. 1 ustawy VAT).
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy w związku z otrzymywaniem dotacji i rozliczaniem ich z dotującymi w wartościach netto Fundacja prawidłowo interpretuje odliczanie VAT naliczonego w całości? Zdaniem Wnioskodawcy, że skoro towary i usługi (koszty) są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych to przysługuje Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy VAT).
Wnioskodawca uważa również, że pomimo zawartych umów z instytucjami dotującymi przedsięwzięcie, w kwotach brutto a rozliczanie się z ww. instytucjami w kwotach netto, w przypadku dyspozycji na deklaracji VAT-7 nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu, zwrócony przez urząd skarbowy VAT nie podlega zwrotowi instytucjom dotującym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie tut. organ chciałby zaznaczyć, iż przyjęto, że Fundacja wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT w wysokości 7% i 22% za element stanu faktycznego, ponieważ nie było przedmiotem zapytania opodatkowanie czynności wykonywanych przez Fundację. Ponadto niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących do dnia 31 grudnia 2010r., gdyż we wniosku z dnia 15 października 2010r. Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego. Zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostają spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11). Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że Fundacja zorganizowała „Festiwal Filmowy".
Organizacja festiwalu filmowego finansowana jest z dotacji oraz z własnych środków uzyskanych ze sprzedaży: biletów, akredytacji, reklam, replik filmów nagrodzonych, a także ze współorganizacji innych usług związanych z organizacją festiwalu. Fundacja opodatkowuje podatkiem VAT: sprzedaż biletów, akredytacji, karnetów, replik - stawka 7% inne czynności - stawka 22%. Fundacja pomniejsza podatek należny o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących koszty organizacji ww. festiwalu, które są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zgodnie z wyżej przytoczonymi przepisami Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących koszty organizacji festiwalu w terminach określonych w art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli wydatki te są związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi pozytywna stawką podatku VAT. Jednocześnie należy dodać, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego nie ma znaczenia źródło finansowania z jakiego dokonano zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Przepisy podatkowe nie regulują zasad zawierania pomiędzy stronami umów odnoszących się do dotacji, ani nie mają wpływu na ich treść.
Zatem należy zauważyć, że organy podatkowe nie mają prawa ingerować w treść zawieranych umów i przyjęty w nich sposób rozliczeń pomiędzy stronami, chyba że postanowienia umów naruszają przepisy podatkowe, a to może być stwierdzone jedynie w drodze postępowania podatkowego. W związku z powyższym kwestia rozliczenia pomiędzy Wnioskodawcą a instytucjami dotującymi kwot odpowiadających wysokości otrzymanych przez Wnioskodawcę ewentualnych zwrotów podatku VAT leży w gestii stron umowy. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.