INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2012r. (data wpływu 14 sierpnia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 października 2012r.
(data wpływu 6 listopada 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony związany z budową, przebudową, modernizacją i bieżącym utrzymaniem zatok przystankowych i wiat przystankowych oraz w związku z budową, przebudową drogi, w części dotyczącej budowy, przebudowy lub modernizacji zatoki przystankowej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 sierpnia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony związany z budową, przebudową, modernizacją i bieżącym utrzymaniem zatok przystankowych i wiat przystankowych oraz w związku z budową, przebudową drogi, w części dotyczącej budowy, przebudowy lub modernizacji zatoki przystankowej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 31 października 2012r. (data wpływu 6 listopada 2012r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 23 października 2012r. nr IBPP3/443-858/12/JP.
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z dnia 31 października 2012r. ukształtował się następujący stan faktyczny: Gmina jest czynnym podatnikiem VAT. Składa co miesiąc deklaracje od podatku od towarów i usług VAT-7. Na terenie Gminy przewoźnicy prowadzą działalność przewozu osób (autobusy, busy). Na podstawie ustawy z dnia 16 grudnia 2010r. o publicznym transporcie drogowym oraz na podstawie uchwały Rady Miasta z dnia 25 marca 2011r. Gmina udostępnia odpłatnie przystanki komunikacyjne. Na podstawie zawartych z przewoźnikami umów cywilnoprawnych Gmina dokonuje sprzedaży usług udostępniania przystanków komunikacyjnych na podstawie faktur VAT z 23% stawką podatku VAT.
Wszystkie podmioty korzystające z przystanków dla, których właścicielem lub zarządzającym jest Gmina zobowiązane są do uiszczania opłat. Również podmiot realizujący zadania Gminy w zakresie lokalnego transportu zbiorowego, którym jest spółka ze 100% udziałem Gminy - Miejskie Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej Sp. z o.o. jest zobowiązany na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej do ponoszenia opłat za korzystanie z przystanków. Korzystanie przewoźników z przystanków polega na możliwości zatrzymania się na nich pojazdów przewoźnika umożliwiając pasażerom wsiadanie i wysiadanie.
Gmina ponosi koszty związane z budową, przebudową, modernizacją i bieżącym utrzymaniem zatok przystankowych i wiat przystankowych. Wszystkie wymienione koszty są wykorzystywane przez Gminę wyłącznie w celu umożliwienia pasażerom przewoźników wsiadania i wysiadania z/do pojazdów w bezpiecznym, oznakowanym miejscu tj. w zakolu lub wiacie przystankowej. Ponoszone koszty związane są więc z działalnością opodatkowaną Gminy. Wydatki ponoszone przez Gminę udokumentowane są fakturami VAT. Budowa, przebudowa lub modernizacja zatok przystankowych prowadzona jest zwykle przy okazji realizacji inwestycji związanej z budową, przebudową drogi.
W takim przypadku istnieje możliwość wyodrębnienia z kosztów całej inwestycji, kosztów które związane są wyłącznie z budową, przebudową lub modernizacją zatoki przystankowej. Tak wyodrębnione koszty także będą służyły wyłącznie działalności opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytania (sformułowane ostatecznie w piśmie z dnia 31 października 2012r.): Czy Gmina ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu towarów i usług związanych z budową, przebudową, modernizacją i bieżącym utrzymaniem zatok przystankowych i wiat przystankowych?
Czy Gmina ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu towarów i usług związanych z budową, przebudową drogi, w części dotyczącej budowy, przebudowy lub modernizacji zatoki przystankowej?
Stanowisko Wnioskodawcy
(sformułowane ostatecznie w piśmie z dnia 31 października 2012r.): Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupu towarów i usług związanych z budową, przebudową, modernizacją i bieżącym utrzymaniem zatok przystankowych i wiat przystankowych. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - dokonywane przez Gminę ww. zakupy wykorzystywane są bezpośrednio do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych i w związku z powyższym Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupu towarów i usług związanych z budową, przebudową drogi, w części dotyczącej budowy, przebudowy lub modernizacji zatoki przystankowej, z których zostanie wyodrębniona wartość poniesionych kosztów oraz podatek VAT naliczony związany tylko i wyłącznie z budową, przebudową lub modernizacją zatoki przystankowej. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - dokonywane przez Gminę ww. zakupy wykorzystywane są bezpośrednio do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych i w związku z powyższym Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73, poz. 392), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (Gmina) jest czynnym podatnikiem VAT. Składa co miesiąc deklaracje od podatku od towarów i usług VAT-7. Na terenie Gminy przewoźnicy prowadzą działalność przewozu osób (autobusy, busy). Gmina udostępnia odpłatnie przystanki komunikacyjne.
Na podstawie zawartych z przewoźnikami umów cywilnoprawnych Gmina dokonuje sprzedaży usług udostępniania przystanków komunikacyjnych na podstawie faktur VAT z 23% stawką podatku VAT. Wszystkie podmioty korzystające z przystanków dla, których właścicielem lub zarządzającym jest Gmina zobowiązane są do uiszczania opłat. Również podmiot realizujący zadania Gminy w zakresie lokalnego transportu zbiorowego, którym jest spółka ze 100% udziałem Gminy jest zobowiązany na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej do ponoszenia opłat za korzystanie z przystanków. Gmina ponosi koszty związane z budową, przebudową, modernizacją i bieżącym utrzymaniem zatok przystankowych i wiat przystankowych.
Ponoszone koszty związane są więc z działalnością opodatkowaną Gminy. Wydatki ponoszone przez Gminę udokumentowane są fakturami VAT. Budowa, przebudowa lub modernizacja zatok przystankowych prowadzona jest zwykle przy okazji realizacji inwestycji związanej z budową, przebudową drogi. W takim przypadku istnieje możliwość wyodrębnienia z kosztów całej inwestycji, kosztów które związane są wyłącznie z budową, przebudową lub modernizacją zatoki przystankowej. Tak wyodrębnione koszty także będą służyły wyłącznie działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny. Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że odnośnie wszystkich ponoszonych wydatków w związku z budową, przebudową, modernizacją i bieżącym utrzymaniem zatok przystankowych i wiat przystankowych oraz w związku z budową, przebudową drogi, w części dotyczącej budowy, przebudowy lub modernizacji zatoki przystankowej związek taki występuje.
Nabywane w tym celu towary i usługi będą w całości związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jak wskazał Wnioskodawca wszystkie podmioty korzystające z zatok i wiat przystankowych (w tym Miejskie Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej Sp. z o.o.) czynią to odpłatnie na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, co jest udokumentowane fakturą VAT z 23% stawką podatku.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie, w odniesieniu do ponoszonych kosztów związanych z budową, przebudową, modernizacją i bieżącym utrzymaniem zatok przystankowych i wiat przystankowych oraz związanych z budową, przebudową drogi, w części dotyczącej budowy, przebudowy lub modernizacji zatoki przystankowej, spełnione zostały przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, albowiem nabywane towary i usługi w całości będą służyć wykonywanym przez Wnioskodawcę czynnościom opodatkowanym.
Tym samym Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku ponoszonymi ww. wydatkami. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu stanu faktycznego udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.