INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2012r.
(data wpływu 23 sierpnia 2012r.), uzupełnionym pismem, które wpłynęło do tut. organu w dniu 7 listopada 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 sierpnia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem, które wpłynęło do tut. organu w dniu 7 listopada 2012r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Od 2010r. Gmina realizuje projekt pn.: „…”, który otrzymał dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 (działanie 4.3 - Tworzenie i rozwój stref aktywności gospodarczej, Schemat B - Strefy aktywności gospodarczej o powierzchni powyżej 20 ha). Kwota dofinansowania stanowi 80% wydatków kwalifikowanych w projekcie.
W ramach projektu zrealizowano następujące inwestycje: przebudowa istniejących i budowa nowych ciągów drogowych na terenie Obszaru Gospodarczego - dł. drogi: 1634,70 mb, przebudowa drogi gminnej - dł. 151,33 m, budowa drogi gminnej - dł. 1480,51 mb, budowa chodników - dł. 1596,91 mb, budowa wodociągu - dł. sieci: 1055 mb, budowa kanalizacji deszczowej - dł. sieci: 1385 mb, przebudowa linii napowietrznej SN-15kV - 640 mb, budowa oświetlenia ulicznego-1715 mb, przebudowa słupowej stacji transformatorowej - dla zasilania podmiotów strefie.
Zgodnie z zasadami przyjętymi w dokumentacji programu RPO za produkt projektu uznano: utworzona strefa aktywności gospodarczej, z pełną infrastrukturą techniczną (o pow. 30,45 ha). Cel ogólny projektu: rozwój społeczno - gospodarczy gminy i poprawa życia mieszkańców poprzez zwiększenie napływu inwestycji do Gminy.
Cele bezpośrednie projektu: podniesienie atrakcyjności inwestycyjnej gminy przez kompleksowe zagospodarowanie terenów zdegradowanych i nieużytków pod działalność gospodarczą małych i średnich przedsiębiorstw, stworzenie korzystnych warunków dla potencjalnych inwestorów do lokalizacji nowych inwestycji, stworzenie warunków do powstania nowych miejsc pracy i nowych rodzajów działalności gospodarczej alternatywnych dla rolnictwa, poprawa jakości kapitału ludzkiego, przez zaktywizowanie do zdobywania nowych umiejętności i zawodów związanych z nowymi inwestycjami, złagodzenie bezrobocia w Gminie, poprawa życia mieszkańców.
We wniosku aplikacyjnym Gmina oświadczyła, iż podatek VAT jest kosztem kwalifikowanym. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. We wrześniu 2009r. Gmina złożyła do Urzędu Marszałkowskiego Województwa wniosek aplikacyjny. Następnie wniosek ten podlegał dwukrotnie uzupełnieniu. Pierwsze uzupełnienie dotyczyło w głównej mierze braków formalnych w dokumentacji wniosku. Natomiast drugie dotyczyło wątpliwości Urzędu Marszałkowskiego związanych z analizą finansową i analizą ekonomiczno-społeczną, w których to nie zostały ujęte przychody projektu, podczas gdy w studium wykonalności jest mowa o sprzedaży terenu wchodzącego w skład Obszaru Gospodarczego (OG) potencjalnym inwestorom.
W praktyce chodziło o określenie czy projekt generuje dochód, czy też nie.
W ramach procedury uzupełnienia wniosku Beneficjent wyjaśnił, iż zgodnie z art. 55 Rozporządzenia Rady (WE) nr 1083/2006 z dnia 11 lipca 2006r. ustanawiające przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszy Społecznego, oraz Funduszu Spójności - generowanie dochodu „oznacza jakąkolwiek operację obejmującą inwestycję w infrastrukturę, korzystanie z której podlega opłatom ponoszonym bezpośrednio przez korzystających lub jakąkolwiek operację pociągającą za sobą sprzedaż gruntu lub budynków lub dzierżawę gruntu lub najem budynków, lub jakiekolwiek inne odpłatne świadczenie usług”.
Zapis ten jednoznacznie wiąże uzyskiwanie przychodu z infrastruktury wytworzonej w ramach projektu lub też z gruntu, który został zainwestowany w ramach operacji. W przypadku Wnioskodawcy projekt obejmuje „inwestycję w infrastrukturę”, tj. polega na budowie dróg o charakterze dróg gminnych oraz uzbrojenie sieciowe. Infrastruktura drogowa wytworzona w ramach projektu jest ogólnodostępna, a drogi nie stanowią dróg wewnętrznych tylko są włączone w system dróg gminnych. Wybudowana droga jest również ciągiem komunikacyjnym prowadzącym do gminnej oczyszczalni ścieków. Również infrastruktura sieciowa jest elementem gminnego systemu wodnego i kanalizacyjnego.
Infrastruktura ta realizowana była przez Gminę z własnych środków, przy wsparciu dotacji UE, na własną rzecz i we własnym zakresie. Nie występowały w tej procedurze żadne umowy cywilnoprawne, w tym umowy z potencjalnymi nabywcami gruntów. Obszar Gospodarczy jest natomiast wyłącznie nazwą własną, określającą obszar terenów zapisanych w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego jako tereny przemysłowe i usługowe. OG nie stanowi przy tym żadnej struktury gospodarczej.
Po konsultacji z oceniającym dokonano korekty zapisów odnośnie przychodów ze sprzedaży gruntów w OG w ten sposób, iż nie ujęto ich zarówno jako przychód finansowy jak i ekonomiczny, oraz w analizie ekonomiczno-społecznej (która zawarta jest w studium wykonalności) usunięto zapis dotyczący sprzedaży nieruchomości o czym świadczą pozostałe informacje zawarte w piśmie wyjaśniającym. Po dokonaniu dwóch korekt pismem z dnia 12 stycznia 2010r. Gmina została poinformowana, iż cały przedmiotowy wniosek został oceniony pozytywnie na etapie oceny finansowej i merytorycznej właściwej. Ponadto w piśmie, które wpłynęło do tut. organu w dniu 7 listopada 2012r.
Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego, wskazując, że realizacja projektu wynika z wykonywania zadań własnych nałożonych ustawą o samorządzie gminnym. Wszystkie efekty projektu (z wyjątkiem wodociągu) będą udostępniane nieodpłatnie. Gmina z tytułu ich użytkowania nie będzie osiągać żadnych przychodów. Wyjątek stanowi wodociąg . Po zrealizowaniu projektu Gmina będzie uzyskiwała przychody opodatkowane podatkiem VAT z tytułu dostarczania wody. Gmina jest w stanie określić kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami ponoszonymi na budowę sieci wodociągowej. Zarówno drogi jak i chodniki będą udostępniane użytkownikom nieodpłatnie.
Kanalizacja deszczowa i oświetlenie uliczne będą udostępnione nieodpłatnie, z tytułu odprowadzania wód do kanalizacji deszczowej Gmina nie będzie pobierała opłat. Przebudowana linia napowietrzna SN-15kV oraz przebudowana słupowa stacja transformatorowa zostaną nieodpłatnie przekazane do Zakładu Energetycznego. Gmina nie będzie użytkowała linii i stacji i nie będzie uzyskiwała przychodów z tego tytułu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (sformułowane ostatecznie w piśmie, które wpłynęło do tut. organu w dniu 7 listopada 2012r.): Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”?
Stanowisko Wnioskodawcy
(sformułowane ostatecznie w piśmie, które wpłynęło do tut. organu w dniu 7 listopada 2012r.): Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” z wyjątkiem wydatków dotyczących budowy wodociągu. Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w części dotyczącej wydatków ponoszonych na budowę wodociągu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (Gmina) realizuje projekt pn. „...”, który otrzymał dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 (działanie 4.3 - Tworzenie i rozwój stref aktywności gospodarczej, Schemat B - Strefy aktywności gospodarczej o powierzchni powyżej 20 ha).
W ramach projektu zrealizowano następujące inwestycje: przebudowa istniejących i budowa nowych ciągów drogowych na terenie Obszaru Gospodarczego - dł. drogi: 1634,70 mb, przebudowa drogi gminnej - dł. 151,33 m, budowa drogi gminnej - dł. 1480,51 mb, budowa chodników - dł. 1596,91 mb, budowa wodociągu - dł. sieci: 1055 mb, budowa kanalizacji deszczowej - dł. sieci: 1385 mb, przebudowa linii napowietrznej SN-15kV - 640 mb, budowa oświetlenia ulicznego-1715 mb, przebudowa słupowej stacji transformatorowej - dla zasilania podmiotów strefie. Realizacja projektu wynika z wykonywania zadań własnych nałożonych ustawą o samorządzie gminnym.
Wszystkie efekty projektu (z wyjątkiem wodociągu) będą udostępniane nieodpłatnie. Gmina z tytułu ich użytkowania nie będzie osiągać żadnych przychodów. Wyjątek stanowi wodociąg. Po zrealizowaniu projektu Gmina będzie uzyskiwała przychody opodatkowane podatkiem VAT z tytułu dostarczania wody. Gmina jest w stanie określić kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami ponoszonymi na budowę sieci wodociągowej. Zarówno drogi jak i chodniki będą udostępniane użytkownikom nieodpłatnie. Kanalizacja deszczowa i oświetlenie uliczne będą udostępnione nieodpłatnie, z tytułu odprowadzania wód do kanalizacji deszczowej Gmina nie będzie pobierała opłat.
Przebudowana linia napowietrzna SN-15kV oraz przebudowana słupowa stacja transformatorowa zostaną nieodpłatnie przekazane do Zakładu Energetycznego. Gmina nie będzie użytkowała linii i stacji i nie będzie uzyskiwała przychodów z tego tytułu. Jak wskazano powyżej prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z opisu sprawy wynika, iż związek taki (z wyjątkiem wodociągu) nie wystąpi.
Zakupy jakie zostały dokonane na potrzeby przedmiotowego projektu (z wyjątkiem budowy wodociągu) pozostają bez związku z czynnościami opodatkowanymi Wnioskodawcy, bowiem drogi, chodniki kanalizacja deszczowa i oświetlenie uliczne będą udostępnione nieodpłatnie a przebudowana linia napowietrzna SN-15kV oraz przebudowana słupowa stacja transformatorowa zostaną nieodpłatnie przekazane do Zakładu Energetycznego, a Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów z tego tytułu. Zatem stwierdzić należy, że powstałe w wyniku realizacji projektu mienie (z wyjątkiem wodociągu) nie będzie dla Gminy źródłem przychodów generujących podatek należny.
Zatem ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu, z wyłączeniem wydatków ponoszonych na budowę wodociągu. W odniesieniu natomiast do wydatków ponoszonych na budowę wodociągu stwierdzić należy, iż zostanie spełniona przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego jaka jest związek ponoszonych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną.
Wnioskodawca wskazał, że Gmina będzie uzyskiwała przychody opodatkowane podatkiem VAT z tytułu dostarczania wody a ponadto jest w stanie określić kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami ponoszonymi na budowę sieci wodociągowej. Zatem Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu, w części dotyczącej wydatków ponoszonych na budowę wodociągu. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Tut. organ zauważa również, że nie dokonuje analizy załączonych do wniosku dokumentów, a interpretację wydaje w oparciu o przedstawiony stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) Wnioskodawcy, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej . Zgodnie bowiem z przepisem art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.