INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2012r. (data wpływu 27 sierpnia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 października 2012r.
(data wpływu 31 października 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur związanych z projektem „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 sierpnia 2012r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 30 października 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur związanych z projektem „…”.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Projekt „…” (okres realizacji 6 sierpnia 2007r. – 31 grudnia 2012r.) realizowany jest w partnerstwie gmin Powiatu-Y: ... . Liderem projektu jest Powiat Y. Głównym celem projektu jest stworzenie zaplecza turystycznego dla mieszkańców zachodniej części Subregionu …. Ma on zostać osiągnięty poprzez wybudowanie, zmodernizowanie i oznakowanie sieci ok. 210 km tras rowerowych na terenie Powiatu Y, a także utworzenie dwóch centrów turystyki rowerowej oraz dwóch miejsc odpoczynkowych.
W wyniku realizacji inwestycji powstanie 157,51 km nowopowstałych tras rowerowych, 51,93 km zmodernizowanych tras rowerowych, 209,44 km oznakowanych tras rowerowych, 2 nowe centra turystyki rowerowej na zamku w XX (Gmina Y) i zamku w YY (Gmina T), 2 miejsca postojowe (odpoczynkowe) wyposażone w stoliki, ławki i stojaki na rowery. Inwestorem i realizatorem projektu jest Powiat Y. Partnerzy (8 Gmin Powiatu Y) przekazują pomoc finansową na realizację Projektu w części wynikającej z harmonogramu dla każdej z gmin.
Gmina W przekazuje w każdym roku pomoc finansową na realizację Projektu na podstawie odrębnej uchwały Rady Gminy W. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu będą własnością Powiatu Y. Zrealizowany Projekt nie będzie służył w jakimolwiek zakresie czynnościom opodatkowanym. W piśmie z dnia 30 października 2012r. Wnioskodawca wskazał, że faktury VAT dokumentujące zakupy związane z projektem wystawiane są na Powiat Y i Powiat Y figuruje jako nabywca. Zakupy związane ze zrealizowanym projektem nie są oraz nie będą związane z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 30 października 2012r.): Czy Gmina W w odniesieniu do projektu pn.: „…” ma prawo pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT związanych z tym projektem?
Stanowisko Wnioskodawcy
(ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 30 października 2012r.): Gmina W w odniesieniu do projektu nie ma prawa do pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT związanych z projektem pn.: „…”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Jak wskazano powyżej prawo do odliczenia uzależnione jest od otrzymania przez podatnika faktury VAT.
Co do zasady zatem faktury, aby skutkowały powstaniem prawa do odliczenia, muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie. Przede wszystkim zaś zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 68 poz. 360) faktura dokumentująca sprzedaż powinna zawierać między innymi dane nabywcy i sprzedawcy (nazwy, numery identyfikacji podatkowej) - § 5 ust. 1 pkt 1 i 2. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn.: „…” Projekt realizowany jest w partnerstwie gmin Powiatu-Y. Liderem projektu jest Powiat Y. Faktury VAT dokumentujące zakupy związane z projektem wystawiane są na Powiat Y i Powiat Y figuruje jako nabywca.
Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu będą własnością Powiatu Y. Z powyższego wynika zatem, że Wnioskodawca nie będzie otrzymywał żadnych faktur VAT związanych z realizowanym projektem, a dokumentujących nabycie towarów i usług (wszystkie będą wystawiane na Lidera). Powyższe potwierdza tym samym, że w przedmiotowej sprawie rzeczywistym nabywcą towarów i usług zakupionych w ramach realizacji projektu jest Lider – Powiat Y a nie Wnioskodawca.
Jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Wypada w tym miejscu nadmienić, iż zasadniczą funkcją faktur jest udokumentowanie transakcji zrealizowanej na rzecz konkretnego nabywcy oraz umożliwienie ujęcia i rozliczenia tej transakcji w ewidencjach wystawcy oraz odbiorcy.
Faktura VAT, co do zasady, jest jedynym dokumentem, który w obrocie krajowym umożliwia podatnikowi VAT – nabywcy towaru lub usługi odliczenie podatku naliczonego na podstawie art. 86 ustawy o VAT. Skoro ustawodawca stworzył podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego od nabytych (zakupionych) towarów i usług, to podatnik nie może odliczać podatku naliczonego innych nabywców. W sytuacji zatem, gdy to nie Wnioskodawca dokonał nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturami VAT, nie może być mowy o możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących te nabycia.
Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie ma prawa do pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT związanych z projektem, należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Ponadto, tut. organ pragnie również zauważyć, iż granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14 b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do Powiatu Y(Lidera) oraz pozostałych gmin (partnerów) biorących udział w projekcie, bowiem każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowo-prawne należy rozstrzygać indywidualnie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 14 marca 2012r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.