INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 listopada 2013 r., (data wpływu 12 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 listopada 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.
„…” W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Uniwersytet (Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT zgodnie z art. 96 ustawy o VAT. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności statutowej, uczestniczył w realizacji dwóch projektów w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR), Priorytet 2 – Wznowienie rozwoju zasobów ludzkich w regionie, Działanie 2.6 – Regionalne strategie innowacyjne i transfer wiedzy, współfinansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Projektem w ramach ZPORR, w realizacji którego uczestniczył Wnioskodawca, był projekt „…”.
Projekt był realizowany w okresie od 1 stycznia 2005 do 31 grudnia 2007 r. – rzeczowe zakończenie realizacji projektu (zakończenie finansowe realizacji projektu – 29 lutego 2008 r.). Celem projektu było stworzenie przyjaznych warunków do powstania środowiska proinnowacyjnego w województwie, co winno zaowocować wzrostem ilości oraz poziomu skomercjalizowanych technologii i rozwiązań innowacyjnych opracowanych w sektorze B+R oraz wzrostem umiejętnego wchłaniania nowych technologii i innowacji przez małe i średnie przedsiębiorstwa. W ramach projektu Wnioskodawca nie dokonywał żadnych transakcji skutkujących naliczeniem podatku VAT.
Projekt miał charakter projektu realizowanego „pro bono”, ukierunkowanego na szeroką grupę beneficjentów ostatecznych w regionie: instytucji sektora badań i rozwoju, uczelni wyższych, jednostek samorządu terytorialnego, instytucji otoczenia biznesu, firm (w zakresie nieobjętym pomocą publiczną) itp. Projekt miał na celu zwiększenie świadomości innowacyjnej tych podmiotów i ułatwienie nawiązania kontaktów dla zdynamizowania regionalnego systemu innowacji. W trakcie realizacji projektu zorganizowane zostały seminaria, warsztaty, konferencje dla ww. grup docelowych, w których udział był bezpłatny.
W ramach projektu powstała publikacja książkowa, która dostępna jest nieodpłatnie wszystkim zainteresowanym. Nie można w sposób jednoznaczny określić listy podmiotów korzystających z efektów projektu, ani kwantyfikować wielkości/wartości uzyskanych efektów. W wyniku realizacji projektu Wnioskodawca nie osiągał i nie będzie osiągał żadnych przychodów. W fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu „…”, w części przypadającej na Wnioskodawcę, jako nabywca figurował Wnioskodawca. Zakupione w związku z realizacją ww. projektu towary i usługi nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w odniesieniu do powyższego projektu z działania 2.6 ZPORR, w realizacji którego uczestniczył Wnioskodawca, istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części? Stanowisko Wnioskodawcy: Podstawową zasadą dla realizacji prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podatnika podatku od towarów i usług, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest istnienie związku tego podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
Towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę w ramach projektu, zgodnie z uwarunkowaniami przedstawionymi w opisie stanu faktycznego, służyły wyłącznie do wykonania czynności, których następstwem nie było określenie podatku należnego. Czynności przewidziane w projekcie nie generują dla Wnioskodawcy korzyści finansowych, wykonywane były nieodpłatnie.
Z uwagi na niespełnienie podstawowej, pozytywnej przesłanki określonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca uważa iż w odniesieniu do zrealizowanego projektu ZPORR 2.6., którego dotyczy przedmiotowy wniosek, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (…).
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, uczestniczył w projekcie pn. „…”. Celem projektu było stworzenie przyjaznych warunków do powstania środowiska proinnowacyjnego w województwie. W trakcie realizacji projektu zorganizowane zostały seminaria, warsztaty, konferencje dla grup docelowych, w których udział był bezpłatny.
W ramach projektu powstała publikacja książkowa, która dostępna jest nieodpłatnie wszystkim zainteresowanym. W wyniku realizacji projektu Wnioskodawca nie osiągał i nie będzie osiągał żadnych przychodów. W fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu „…”, w części przypadającej na Wnioskodawcę, jako nabywca figurował Wnioskodawca. Zakupione w związku z realizacją ww. projektu towary i usługi nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Z zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy wynika, iż towary i usługi nabywane na potrzeby ww. projektu pozostają bez związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami generującymi podatek należny.
Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.
„…”. Mając na uwadze powyższe argumenty, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. W zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.