INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2011r. (data wpływu 24 sierpnia 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 listopada 2011r.
(data wpływu 25 listopada 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie wykazania w deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2011r. sprzedaży krajowej ze stawką 23% oraz sposobu korekty ww. deklaracji z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 sierpnia 2011r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie wykazania w deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2011r. sprzedaży krajowej ze stawką 23% oraz sposobu korekty ww. deklaracji z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 listopada 2011r. (data wpływu 25 listopada 2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 14 listopada 2011r. znak IBPP3/443-941/11/KO.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny: Wnioskodawca – czynny podatnik UE dokonuje sprzedaży sprzętu komputerowego w salonach sprzedaży, ale także za pomocą sklepu internetowego z odbiorem własnym ale i z dostawą na terytorium RP. Klient, aktywny podatnik UE, zweryfikowany w chwili sprzedaży na odpowiedniej stronie www. zarejestrowany poza terytorium RP, dokonuje zakupu towarów w tym z dostawą do miejsca na terytorium RP. Transakcja traktowana jest jako transakcja sprzedaży krajowej opodatkowana podatkiem VAT 23%, który jest odprowadzany.
Po okresie kilku tygodni klient dostarcza kompletne dokumenty potwierdzające wywóz towaru poza terytorium RP na terenie UE, w myśl art. 42 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym wystawiana jest korekta faktury VAT. Korekta wprowadza w miejsce sprzedaży krajowej transakcję WDT opodatkowaną 0%. Różnica VAT jest zwracana klientowi na wskazany rachunek bankowy. Wykonywana jest korekta deklaracji VAT. Pismem z dnia 23 listopada 2011r.
Wnioskodawca uzupełnił zaistniały stan faktyczny w następujący sposób: Przedmiotem wniosku jest sprzedaż towaru klientowi z innego niż Polska kraju UE, a dostawa dokonywana jest przez Wnioskodawcę (Sprzedającego) na terytorium Polski, natomiast nabywca dostarcza towar do miejsca określonego poza terytorium Polki, do kraju UE transportem własnym. W dniu 21 czerwca 2011r. do sklepu internetowego Wnioskodawcy wpłynęło zamówienie na zakup sprzętu komputerowego – Notebooka wraz z oprogramowaniem, nabywca zarejestrowany jest poza granicami Polski w kraju UE.
Miejsce dostawy towaru, realizowanej przez Wnioskodawcę za pośrednictwem firmy kurierskiej, jest na terenie Polski, forma płatności to „za pobraniem” tj. w chwili odbioru towaru reguluje należność kurierowi, a później kurier przelewa dla sprzedającego pobraną kwotę. W dniu 21 czerwca 2011r. sprzedawca wystawił fakturę sprzedaży ze stawką 23% - jako sprzedaż krajową, zgodnie z miejscem dostawy. Na fakturze znajdował się numer podatnika UE nadany przez państwo członkowskie, zweryfikowany przez Wnioskodawcę na odpowiednich stronach internetowych. Za miesiąc czerwiec 2011r. Wnioskodawca wykazał transakcję jako sprzedaż krajową i odprowadził podatek VAT. W dniu 1 sierpnia 2011r.
Wnioskodawca otrzymał kompletne dokumenty przesłane przez nabywcę potwierdzające wywóz towaru do kraju UE przez nabywcę transportem własnym wraz z podanym numerem rejestracyjnym samochodu, którym towar wywieziono, oraz numerem rachunku bankowego na który ma zostać zwrócona kwota podatku VAT. Zweryfikowane zostało powtórnie i pozytywnie, ze nabywca jest aktywnym podatnikiem UE (na stronie internetowej wskazanej przez MF). Sprzedawca w dniu 3 sierpnia 2011r. wystawił fakturę korygującą na ww. transakcję, ze znakiem minus na transakcję krajową, ze znakiem plus na transakcję UE = różnica kwota podatku VAT.
W dniu 3 sierpnia 2011r. sprzedawca przelał kwotę podatku VAT na wskazane konto rachunku nabywcy. Jednocześnie w sierpniu 2011 Wnioskodawca złożył korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2011r. wraz z wyjaśnieniem, zmniejszającym podatek należny i wykazując to w deklaracji sprzedaż tego towaru w poz. 31 dek. VAT-7. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy prawidłowe jest postępowanie sprzedawcy iż w chwili sprzedaży kwalifikuje sprzedaż towaru jako sprzedaż krajową, dopiero w momencie otrzymania dokumentów potwierdzających otrzymanie towaru w kraju UE, dokonuje korekty sprzedaży na sprzedaż UE i jednocześnie składa korektę deklaracji VAT-7?
Czy okres dwóch miesięcy od dokonania sprzedaży, jest okresem prawidłowym do dokonania zmiany w dokumentach rozliczeniowych z Urzędem Skarbowym (warunkiem otrzymanie dokumentów potwierdzających dostarczenie towaru na terytorium kraju UE)? Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotem wniosku jest transakcja sprzedaży klientowi z innego niż Polska kraju UE, który sam dokonuje wywozu nabytego towaru na terytorium kraju członkowskiego. Zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy o VAT, jednakże ze względu iż Wnioskodawca dokonywał dostawy na terytorium Polski, nie mógł potraktować jej jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w momencie sprzedaży.
Sprzedaż miała miejsce 21 czerwca 2011r. na rzecz kupującego posiadającego ważny, właściwy numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierające dwuliterowy kod, o którym mowa w art. 97 ust. 10 (ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług), na fakturze stwierdzającej dostawę towaru. Kupujący jest więc podmiotem kwalifikującym się do korzystania z uprawnień wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Przed upływem terminu złożenia deklaracji podatkowej Wnioskodawca nie posiadał dowodów, że sprzedane towary zostały wywiezione poza terytorium polski, zwłaszcza, że dostawa z ramienia Sprzedającego/Wnioskodawcy została wykonana na terytorium Polski. W deklaracji VAT-7 za miesiąc 6/2011 Wnioskodawca wykazał transakcję jako opodatkowana ze stawką krajową 23% odprowadzając należny podatek. Dokumenty otrzymano 3 sierpnia 2011r. były one kompletne w świetle art. 42 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. W sierpniu 2011 Wnioskodawca złożył korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc 06/2011 wraz z wyjaśnieniem zmniejszając podatek należny i wykazując e deklaracji sprzedaż tego towaru w poz. 31 dek.
VAT-7. Wnioskodawca nie widzi możliwości wykluczenia uprawnień z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów jeżeli zostały spełnione wszystkie warunki wykazane w art. 42 ust. 4 ustawy o VAT oraz art. 97 ust. 10 tejże ustawy. Wnioskodawca uważa przyjętą metodę postępowania jako prawidłową ponieważ w żadnym momencie nie ryzykuje na jakichkolwiek nadużyć ze strony nabywcy a jednocześnie umożliwia poprawne rozliczenie podatkowe podatnika i nie powoduje obniżenia należnych płatności podatkowych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel (..).
Stosownie zaś do art. 13 ust. 1 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8. Z powyższego wynika, że dla potraktowania czynności jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów musi nastąpić wywóz (faktyczne przemieszczenie) towaru z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskie. Należy jednak mieć na uwadze, że sama czynność faktyczna, jaką jest wywóz, nie stanowi jeszcze wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Aby ją za taką uznać wywóz musi nastąpić w wyniku dokonania dostawy – jest to warunek konieczny i jest odbiciem warunków dotyczących nabycia, gdzie wymaga się, aby miało miejsce nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, co następuje w wyniku dokonanej dostawy. Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem wniosku jest sprzedaż towaru przez Wnioskodawcę klientowi z innego niż Polska kraju UE, a dostawa dokonywana jest przez Wnioskodawcę (Sprzedającego) na terytorium Polski, natomiast nabywca (po dokonaniu odbioru towaru na terytorium Polski dostarcza towar do miejsca określonego poza terytorium Polki, do kraju UE transportem własnym.
Zatem z powyższego wynika, że opisana przez Wnioskodawcę dostawa nie spełnia definicji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, gdyż w wyniku dokonanej przez Wnioskodawcę (przeniesienie prawa własności) nie nastąpił wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Wnioskodawca bowiem dokonał dostawy towaru odbiorcy na terytorium kraju, który nabywca dopiero dokonuje wywozu własnego towaru z terytorium Polski. W tym stanie sprawy zasadne było wystawienie faktury VAT i opodatkowanie sprzedaży ze stawką krajową, gdyż odbyła się ona na terytorium Polski.
W przedmiotowej sytuacji w odniesieniu do transakcji dokonanej przez Wnioskodawcę na rzecz klienta z innego państwa członkowskiego zastosowanie znajdzie przepis art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejscem, w którym towary znajdują się momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy Podkreślić należy, jak wynika z opisu stanu faktycznego, dostarczenie towaru dokonane przez Wnioskodawcę, w wyniku którego nabywca wszedł w posiadanie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, zostało dokonane na terytorium kraju, natomiast to nabywca dokonał wywozu towaru z terytorium kraju.
Tym samym u nabywcy towaru może jedynie wystąpić wewnatrzwspólnotowa dostawa towaru na terytorium Polski, o której mowa w art. 13 ust. 3 ustawy.
W myśl tego przepisu za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
W związku z powyższym dostawę tę należy opodatkować według stawki podatku VAT właściwej dla dostawy tego towaru na terytorium kraju, a obowiązek podatkowy powstanie na zasadach ogólnych określonych w art. 19 ww. ustawy. A zatem, korygowanie przez Wnioskodawcę uprzednio złożonej deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2011r., w której zadeklarowano podatek z tytułu sprzedaży na terytorium kraju nie znajduje podstaw prawnych. Tym samym stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.