INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2010 r. (data wpływu 8 grudnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Większość wykonywanych przez Spółdzielnie czynności to czynności na rzecz członków spółdzielni lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych nie będących członkami spółdzielni. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT są to czynności zwolnione od podatku VAT (sprzedaż zwolniona). Od wszelkich zakupów związanych ze sprzedażą zwolnioną Spółdzielnia nie odlicza VAT. W nieruchomości mieszkaniowej, której dotyczy pytanie znajdują się 2 lokale inne niż mieszkaniowe. W uchwale o odrębności lokali zostały określone jako lokale odrębne: jeden jako lokal użytkowy, drugi jako lokal pomieszczenie gospodarcze.
W chwili obecnej obydwa są wynajmowane i wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Istnieją koszty nieruchomości, które nie są bezpośrednio przypisane do lokalu lecz do całej nieruchomości np. energia cieplna dostarczona do budynku, energia elektryczna, sprzątanie zewnętrzne. Są one zgodne z udziałami rozliczane na lokale mieszkalne i te pozostałe do tej pory wynajmowane. Istnieje duże prawdopodobieństwo, że lokale te pozostaną nie wynajęte. Nie wystąpi wtedy, w tym przypadku, tych lokali sprzedaż opodatkowana i VAT należny. Podobna choć bardziej złożona jest kwestia kosztów remontów związanych z całą nieruchomością (np. remont dachu).
Zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych spółdzielnia tworzy fundusz na remonty nieruchomości. Odpisy na ten fundusz obciążają koszty nieruchomości. Faktury za remont księgowane są w ciężar funduszu i zmniejszają stan funduszu. Koszty remontu dot. całej nieruchomości (np. remont dachu) udziałem dotyczą również tych lokali niemieszkalnych. Udziałem powinny w tych kosztach uczestniczyć. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w przypadku nie wynajmowania tych lokali od części kosztów usług energii, remontów przypadających udziałem na te lokale Spółdzielnia będzie miała prawo odliczyć podatek VAT naliczony?
Zdaniem Wnioskodawcy: Od kosztów zarówno usług energii, jak i remontów w części dotyczącej lokali odrębnych, określonych jako lokale użytkowe będzie można odliczyć podatek VAT. Bowiem lokale te mają status lokalu użytkowego nie są zasobem mieszkaniowym i mogą zostać wynajęte, czyli w przypadku tym wystąpi sprzedaż opodatkowania. Również w przypadku kosztów dotyczących lokalu odrębnego określonego jako pomieszczenie gospodarcze podobnie jak od lokalu określonego jako lokal użytkowy VAT może zostać odliczony bowiem pomieszczenie z założenia przeznaczone jest na wynajem i fakt niewynajmowania go w danej chwili nie zmienia jego przeznaczenia.
W przypadku gdyby decyzją zarządu zostało przeznaczone jako zaplecze gospodarcze spółdzielni ta tak jak biura zarządu wykorzystywane będzie do czynności związanych zarówno ze sprzedażą zwolnioną jak i opodatkowaną. Wówczas podatek VAT będzie można odliczyć wg proporcji określonej w art. 90 ustawy o VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.
Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów bądź usług. Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczana ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 5 lutego 2010 r. sygn. akt I SA/Kr 1358/09 stwierdził, iż ważne jest, by związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi w chwili dokonania zakupów był uchwytny i oczywisty, nabyte towary i usługi muszą w sposób niewątpliwy służyć czynnościom opodatkowanym. Okoliczności towarzyszące konkretnej transakcji zakupu towaru lub usługi powinny wskazywać jednoznacznie, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej lub planowanej przez niego działalności gospodarczej.
Istotne jest także, by stanowiły one element cenotwórczy produktów podatnika, pozostając w ten sposób w bezpośrednim związku z jego działalnością gospodarczą (vide: J. Zubrzycki, Leksykon VAT 2010, Oficyna Wydawnicza UNIMEX, str. 1000). Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (spółdzielnia Mieszkaniowa) jest w posiadaniu dwóch lokali innych niż mieszkaniowe (jeden to lokal użytkowy, drugi – pomieszczenie gospodarcze). Ww. lokale do tej pory były wynajmowane. Kończą się umowy najmu obydwu lokali niemieszkalnych.
W związku z tym, że istnieją koszty nieruchomości, które nie są bezpośrednio przypisane do lokalu lecz do całej nieruchomości np. energia cieplna dostarczana do budynku, energia elektryczna, sprzątanie zewnętrzne, jak również koszty remontu związane z całą nieruchomością np. dachu Wnioskodawca rozliczał je zgodnie z udziałem na lokale mieszkalne i te pozostałe do tej pory wynajmowane. Wnioskodawca wskazał, że istnieje duże prawdopodobieństwo, że lokale te pozostaną nie wynajęte i nie wystąpi wtedy sprzedaż opodatkowana i VAT należny.
Z powyższego wynika zatem, że lokale te nie będą służyły działalności opodatkowanej podatkiem VAT, bowiem jak wskazuje Wnioskodawca lokale te prawdopodobnie nie zostaną wynajęte, nie wystąpi sprzedaż opodatkowana oraz VAT należny.
Analizując kwestię dotyczącą prawa do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku naliczonego w związku z poniesionymi kosztami usług, energii, remontów przypadających udziałem na lokal użytkowy oraz pomieszczenie gospodarcze należy odnieść się do zasady, zgodnie z którą prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Bez znaczenia natomiast jest fakt, że przedmiotowe pomieszczenia z założenia przeznaczone są na wynajem, skoro, jak podkreślił Wnioskodawca nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej. Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że ponoszone koszty usług, energii, remontów jak zakłada Wnioskodawca nie będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zatem nie będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia na podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących dokonanie zakupów ww. towarów i usług. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.