INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 sierpnia 2014 r. (data wpływu 19 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 27 października 2014 r. (data wpływu 30 października 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacja projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 sierpnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacja projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 27 października 2014 r. (data wpływu 30 października 2014 r.).
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Wnioskodawca (Uniwersytet) składa pytanie w sprawie kwalifikowalności podatku VAT w projekcie inwestycyjnym „…” współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach osi priorytetowych II–VI Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013. Celem projektu jest wybudowanie bazy dydaktyczno-badawczej, która poprawi jakość nauczania przez zastosowanie nowoczesnych metod kształcenia.
Stworzona baza umożliwi wzmocnienie kształcenia w dziedzinie nauk medycznych, w tym przede wszystkim pozwoli na rozpoczęcie kształcenia na kierunku lekarskim, którego dotychczas w ogóle nie prowadzono w obrębie W. i Województwa. Realizacja projektu przyczynia się m.in do podniesienia jakości kształcenia i rozwoju oferty kształcenia Uniwersytetu, zwiększenia dostępu do szkolnictwa wyższego, zwiększenia dostępu do nowoczesnych technologii wykorzystania potencjału pracowników naukowych Uczelni, skorelowania kierunków kształcenia z potrzebami rynku pracy.
Przedmiotem projektu jest budowa Zakładu Nauk … wraz z zagospodarowaniem terenu i zakupem niezbędnego wyposażenia technologicznego oraz sprzętu i aparatury naukowej. W planowanym budynku powstaną cztery zakłady Zakład Anatomii Prawidłowej Człowieka; Zakład Histologii z Embriologią, Zakład Anatomii Patologicznej Człowieka; Zakład Medycyny Sądowej. Budowa zakładu, w którym znajdą się pomieszczenia dla anatomii prawidłowej, patologicznej, histologii z embriologią i medycyny sądowej jest warunkiem niezbędnym do rozpoczęcia zajęć ze studentami kierunku lekarskiego na pierwszych latach studiów.
Pilną potrzebą jest zatem poszerzenie bazy lokalowej oraz zorganizowanie specjalistycznych pomieszczeń (sal, laboratoriów), wyposażonych w certyfikowany sprzęt i wyposażenie pomocnicze warunkujące funkcjonowanie nowego kierunku lekarskiego i prowadzenie zajęć z przedmiotów kierunkowych i specjalności, a także umożliwiających zdobywanie certyfikatów zawodowych cenionych na rynku pracy.
Etapy realizacji projektu: przygotowanie niezbędnej dokumentacji projektowej, wydzielenie działek, przebudowa sieci wodociągowej i gazowej, stan zerowy, stan surowy, stan wykończeniowy wewnętrzny, stan wykończeniowy zewnętrzny, zagospodarowanie terenu, instalacje sanitarne, grzewcze, wentylacyjne, klimatyzacyjne, instalacje elektryczne, wyposażenie technologiczne budynku, sprzęt i aparatura naukowa, zarządzanie projektem, nadzór inwestorski. W ramach projektu planuje się także zakup wyposażenia technologicznego, ujętego w projekcie budowlanym oraz zakup sprzętu i aparatury naukowej (m.in. mikroskopu elektronowego).
Nowopowstałym obiektem zarządzać będzie Dziekan Wydziału Medycznego i Kanclerz Uniwersytetu, którzy zgodnie ze statutem Uczelni kierują w przydzielonym zakresie kompetencji jej działalnością. Całkowita szacunkowa wartość Projektu wynosi 23 000 000,00 zł (słownie dwadzieścia trzy miliony 00/100 PLN). Z założeń wynika, że wybudowane obiekty oraz nabyte wyposażenie jest przeznaczone w całości na działalność badawczo-naukową, nie przynoszącą przychodów opodatkowanych VAT w przyszłości.
Ponadto Wnioskodawca informuje, że: wszystkie faktury dokumentujące nabywane na potrzeby realizacji projektu towary i usługi były i są wystawione na Wnioskodawcę, tj Uniwersytet, towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Wydział Medyczny funkcjonuje w ramach Uniwersytetu i nie jest odrębnym podmiotem, w związku z funkcjonowaniem „…” Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy istnieje możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego przy realizacji projektu „…”?
Stanowisko Wnioskodawcy
(doprecyzowane w piśmie z 27 października 2014 r.): Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Należy podkreślić, że cytowany powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT reguluje podstawową zasadę odliczenia podatku naliczonego. Tak więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. „…”. Przedmiotem projektu jest budowa Zakładu Nauk o Człowieku wraz z zagospodarowaniem terenu i zakupem niezbędnego wyposażenia technologicznego oraz sprzętu i aparatury naukowej. Wszystkie faktury dokumentujące nabywane na potrzeby realizacji projektu towary i usługi były i są wystawione na Wnioskodawcę.
Towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z funkcjonowaniem „…” Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych w zawiązku z realizacją opisanego we wniosku projektu nie są spełnione.
Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego, jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.