INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2011r.
(data wpływu 5 września 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku z faktur dokumentujących użytkowanie budynku – jest nieprawidłowe. UAZSADNIENIE W dniu 5 września 2011r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących użytkowanie budynku. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jako podatnik VAT dokonuje sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej.
Prowadzi trzy niepubliczne placówki oświatowo - wychowawcze oraz jedną placówkę artystyczną, w których zajęcia edukacyjne są zwolnione z podatku VAT, natomiast sprzedawane uczniom nuty są opodatkowane 5% stawką VAT. Ze względu na fakt opłacania tych usług i materiałów pomocniczych przelewem bankowym na konto firmy, sprzedaż ta jest ewidencjonowana w siedzibie firmy na podstawie umów. Równocześnie Wnioskodawca prowadzi działalność handlową oraz usługi serwisu. Do celów rozliczenia podatku VAT Wnioskodawca stosuje art. 90 ustawy o VAT gdzie wyodrębnia kwoty podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Wydatki związane ze sprzedażą instrumentów oraz serwisu, Wydatki związane z prowadzonymi placówkami oraz wydatki których nie potrafi wyodrębnić całości lub części kwot podatku naliczonego pomniejsza kwotę podatku naliczonego proporcjonalnie zgodnie z ustawą o VAT. W 2009 roku rozpoczął inwestycję tj. budowę salonu muzycznego, który w IV kwartale 2011r. zostanie oddany do użytku. Podatek VAT w całości z tej inwestycji jest odliczany gdyż będzie tam prowadzona tylko i wyłącznie sprzedaż opodatkowana. W salonie będzie prowadzona sprzedaż instrumentów muzycznych ich serwis oraz komis.
Wnioskodawca chciałby również przenieść tutaj swoją siedzibę firmy, tzn. ewidencjonować i przechowywać zarówno dokumentację dot. sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej. Nadmienił, że usługi zwolnione z podatku VAT nie będą prowadzone w siedzibie firmy. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy w momencie gdy siedziba firmy będzie się znajdowała w nowym lokalu i w tym miejscu będzie ewidencjonowana i przechowywana dokumentacja związana zarówno ze sprzedażą opodatkowaną jak i zwolnioną, jednak w lokalu tym będzie prowadzona wyłącznie działalność opodatkowana, zmieni się właściwość (przeznaczenie) budynku pod względem podatku VAT?
Czy będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości w zakresie faktur związanych z użytkowaniem budynku? Zdaniem Wnioskodawcy, samo ewidencjonowanie i przechowywanie dokumentacji dot. sprzedaży zwolnionej w nowo budowanym budynku nie zmieni jego właściwości (przeznaczenia) pod względem podatku VAT, gdyż w tym miejscu nie będzie dokonywana sprzedaż usług zwolnionych. Sprzedaż usług edukacyjnych zwolnionych z VAT będzie dokonywana w zupełnie innych lokalizacjach na terenie innych miast tj. w Wodzisławiu Śl., Jastrzębiu Zdroju, Raciborzu i Sosnowcu.
Według art. 28g ust. 2 ustawy o VAT miejscem świadczenia usług między innymi w dziedzinie kultury, sztuki, nauki i edukacji na rzecz osób niebędących podatnikami jest miejsce w którym ta działalność jest faktycznie wykonywana. Na podstawie powyższego przepisu jak również art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca stwierdził że w jego przypadku uzasadnione jest obniżanie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości w zakresie faktur związanych z użytkowaniem budynku, ponieważ budynek w całości będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Do podstawowych zasad wspólnego systemu VAT należy między innymi zasada neutralności podatku dla podatnika, rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i ma na celu zapewnienie neutralności tego podatku dla podatników VAT czynnych.
Podatnik ma prawo do skorzystania z przedmiotowego prawa w określonych przepisami terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego określonych warunków pozytywnych (związku nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi), jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.
Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Jak stanowi art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10, o czym stanowi art. 90 ust. 2 ustawy. W złożonym wniosku poinformowano, że Wnioskodawca, jako czynny podatnik VAT, odlicza podatek naliczony według wskaźnika struktury. Wnioskodawca buduje budynek do którego planuje przenieść siedzibę firmy, w której będzie ewidencjonować i przechowywać zarówno dokumentację dot. sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej.
Przy czym budynek nie będzie bezpośrednio wykorzystywany do świadczenia usług zwolnionych z podatku VAT. W kontekście powyższego, zauważyć należy, że opisane we wniosku wydatki dotyczące użytkowania (utrzymania) budynku mają niewątpliwie charakter ogólny, związany z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, tj. działalnością zwolnioną od podatku VAT i opodatkowaną tym podatkiem. Istnieje bowiem pośredni związek wykorzystywania tego budynku dla sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej.
Na tle przedstawionych okoliczności sprawy wskazać więc należy, że skoro siedziba firmy będzie obsługiwała całą działalność firmy, to opisane we wniosku wydatki związane z użytkowaniem budynku podlegają rozliczeniu na zasadach wynikających z art. 86 ust.1 ustawy o podatku VAT, z jednoczesnym uwzględnieniem art. 90 tej ustawy, o ile nie wystąpią okoliczności wskazane w art. 88 ustawy. W związku z powołanym przez Wnioskodawcę przepisem art. 28g ust. 2 ustawy o VAT należy wyjaśnić, że przepis ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie, ponieważ określa on miejsce opodatkowania usług, które wykonywane są lub wywołują skutki w obszarze poszczególnych państw UE lub poza nią.
Niniejsza interpretacja rozstrzyga tylko w kwestii przedstawionej w pytaniu tj. prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie faktur związanych z użytkowaniem budynku. Nie odnosi się zatem do rozliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi przy budowie budynku salonu muzycznego. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.