INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 2 i 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
2015, poz. 643)– Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku, który wpłynął do organu 16 lipca 2015 r. uzupełnionym pismami z 9 września 2015 r. (data wpływu 11 września 2015 r.) oraz z 15 września 2015 r. (data wpływu z 18 września 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT z faktur związanych z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT z faktur związanych z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismami z 9 września 2015 r. (data wpływu 11 września 2015 r.) oraz z 15 września 2015 r. (data wpływu z 18 września 2015 r.). W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: (Wnioskodawca) Szpital jako jednostka finansów publicznych samorządu terytorialnego w czerwcu 2015 zakończył zadanie inwestycyjne pn. „…” w 85 % finansowane z funduszy unijnych.
Informatyzacja dotyczy prowadzenia dokumentacji działalności świadczenia usług zdrowotnych (VAT zwolniony) od których Wnioskodawca nie odlicza podatku VAT naliczonego. Dofinansowanie obejmie 85% wartości kosztów kwalifikowanych przy czym do kosztów kwalifikowanych zaliczono VAT. Celem projektu jest wzrost stopnia wykorzystania technologii informacyjnych i komunikacyjnych przez Wnioskodawcę, zwiększenie dostępności do usług zdrowotnych dzięki informatyzacji, ułatwienie komunikacji pacjent – poradnia. Realizacja projektu nie będzie generować przychodów innych niż z tytułu świadczenia usług zdrowotnych (nie wiąże się z najmem pomieszczeń). W ramach niniejszego projektu będą ponoszone wydatki.
Wnioskodawca nie odliczał w inwestycji podatku naliczonego (nie miał możliwości jego odzyskania), gdyż świadczy usługi zwolnione zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, tj. usługi służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i ratowaniu życia. Jedyna działalność Wnioskodawcy objęta podatkiem to wynajem pomieszczeń o charakterze pomocniczym, refakturowanie kosztów mediów, wykonywanie kserokopii dokumentacji medycznej, badania kliniczne inne medyczne niepodlegające zwolnieniu. Wdrażany projekt w żaden sposób z tą działalnością opodatkowaną nie jest związany.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikom VAT przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Informatyzacja jest związana ściśle z działalnością medyczną świadczeniem usług hospitalizacji, przychodni, RTG, laboratorium i izby przyjęć. Wnioskodawca zobowiązany został do przedstawienia podstawy prawnej wskazującej na brak możliwości obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wystawionej przez Urząd Skarbowy lub Krajową Informację Podatkową.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa co miesięczne deklaracje VAT-7. Wskaźnik proporcji sprzedaży opodatkowanej za 2014 rok przy wyłączeniu najmu jako obrotu z tytułu pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości wynosi 0,46 czyli 1%. Zatem wysokość sprzedaży opodatkowanej w odniesieniu do całkowitego obrotu rocznego (określonego zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy), nie przekracza 2%. W fakturach VAT dokumentujących zakupy i usługi związane z realizacją projektu, jako nabywca wskazany jest Wnioskodawca.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca prawidłowo zastosował przepisy ustawy o VAT nie obniżając podatku należnego o naliczony od zakupu inwestycyjnego opisanego powyżej?
Stanowisko Wnioskodawcy
(doprecyzowane w piśmie z 9 i 15 września 2015 r.): Zdaniem Wnioskodawcy brak jest możliwości odliczenia VAT, ponieważ nie występuje związek dokonanych zakupów z wykonywaniem usług opodatkowanych. Wnioskodawca będzie wykorzystywał system informatyczny na potrzeby prowadzonej działalności medycznej, tj. do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia, zwolnionych od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z nabytymi w trakcie realizacji projektu towarami i usługami.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że wdrażany projekt w żaden sposób nie jest związany z działalnością opodatkowaną.
Z treści art. 86 ust. 1 jednoznacznie wynika, że prawodawca uzależnia prawo do odliczenia podatku naliczonego od wykorzystywania towarów lub usług do wykonywania czynności opodatkowanych. Nabyte towary i usługi muszą w sposób niewątpliwy służyć czynnościom opodatkowanym. Okoliczności towarzyszące konkretnej transakcji zakupu towaru lub usługi powinny wskazywać jednoznacznie, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika.
Uwzględniając zaprezentowany we wniosku opis sprawy, z którego jednoznacznie wynika, że towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu nie mają w żadnym zakresie związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, stwierdzić należy, że w omawianej sprawie nie znajdzie zastosowania w cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Z uwagi zatem na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących projektu pn. „...”. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.