INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 7 grudnia 2015 r. (data wpływu 11 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 8 lutego 2016 r. (data wpływu 11 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pn. "…"– jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pn ... Wniosek został uzupełniony pismem z 8 lutego 2016 r. (data wpływu 11 lutego 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 29 stycznia 2016 r. znak: IBPP3/4512-934/15/KS.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Miasto R. otrzymało decyzję o warunkowym przyznaniu dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, poddziałanie 7.1.2 Modernizacja i rozbudowa infrastruktury uzupełniającej kluczową sieć drogową, priorytet VII. Transport, dla projektu: „…”. Projekt zrealizowany był w 2015 r. Przedmiotem projektu był remont ulicy .. w R. – drogi gminnej obsługującą ruch zabudowy jednorodzinnej, wielorodzinnej oraz usługowej. Stan techniczny jezdni i chodników był bardzo zły.
Remont drogi przeprowadzono na całym odcinku ulicy z początkiem i końcem na wszystkich 3 skrzyżowaniach (wlotach) z ulicą, tj. na łącznej długości 819,89 m. Obecnie przebudowana ulica ma szerokość 5,0 m na całym odcinku drogi oraz chodniki o szerokości 1,5 m w miejscach, w których występowały one pierwotnie. Konstrukcję jezdni przyjęto dla kategorii obciążenia ruchem; warstwa ścieralna i wiążąca wykonana została z betonu asfaltowego ułożonego na podbudowie z kruszywa łamanego i warstwie mrozochronnej z pospółki i żwiru.
Wykonano nową konstrukcję i nawierzchnię jezdni po śladzie istniejącej drogi, wykonano nową konstrukcję i nawierzchnię chodników po śladzie istniejących, wymianę krawężników i obrzeży betonowych, wymianę studzienek ściekowych kanalizacji deszczowej wraz z zabudową nowych studzienek, zabezpieczenie sieci kolidujących z inwestycją oraz wykonano nową organizację ruchu (oznakowania pionowego). Przedmiotowa inwestycja wpisuje się w art. 7 ust. 1 ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2015 poz. 1515), tj. do zadań własnych gminy zalicza się w szczególności sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
Wnioskodawca nie odliczył do tej pory podatku od towarów i usług z faktur dotyczących zrealizowanego projektu. Bezpośrednim celem projektu jest poprawa funkcjonalności oraz bezpieczeństwa użytkowników infrastruktury uzupełniającej kluczową sieć drogową regionu. Zakupione towary i usługi w ramach realizacji inwestycji „…” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z wymogami otrzymania dofinansowania miasto winno przedstawić informację czy jest podatnikiem podatku VAT i czy ma możliwość odzyskania podatku VAT w ramach realizowanego projektu. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
W fakturach dokumentujących dokonane w ramach realizacji przedmiotowego projektu zakupy towarów i usług Wnioskodawca figuruje jako nabywca. Okres realizacji projektu przypada na czas czerwiec – grudzień 2015 r. Data wystawienia i wpływu pierwszej faktury to 29 czerwiec 2015 r. Data wystawienia ostatniej faktury to 11 grudnia 2015 r. (data wpływu 15 grudnia 2015 r.). Wnioskodawca z chwilą nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu nie zamierzał wykorzystywać ich dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.).
Realizacja projektu przez Wnioskodawcę była związana z wykonywaniem zadań publicznoprawnych, dla których Miasto nie działo w charakterze podatnika. Wnioskodawca realizował projekt w zakresie zadań własnych określonych w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594 ze zm.), tj. spraw dotyczących w szczególności gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (doprecyzowane ostatecznie w piśmie z 8 lutego 2016 r.) : Czy Wnioskodawca jako beneficjent programu przy realizacji inwestycji pn.
„…” ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją wyżej wymienionej inwestycji?
Stanowisko Wnioskodawcy
(doprecyzowane ostatecznie w piśmie z 8 lutego 2016 r.): Zdaniem Wnioskodawcy Miasto nie ma prawa do ubiegania się o obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…”. W opinii Wnioskodawcy realizacja ww. projektu nie jest związana z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi przez Miasto. Zadanie objęte inwestycją należy do zadań własnych gminy określonych art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2015 poz. 1515). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zauważyć, że art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Zatem jednostka samorządu terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy. Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem realizowanego w 2015 r. projektu pn. „…” był remont ulicy w R. – drogi gminnej obsługującej ruch zabudowy jednorodzinnej, wielorodzinnej oraz usługowej.
Remont drogi przeprowadzono na całym odcinku ulicy z początkiem i końcem na wszystkich 3 skrzyżowaniach (wlotach) z ulicą …, tj. na łącznej długości 819,89 m. Bezpośrednim celem projektu była poprawa funkcjonalności oraz bezpieczeństwa użytkowników infrastruktury uzupełniającej kluczową sieć drogową regionu. Ponadto Wnioskodawca wskazał z chwilą nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu nie zamierzał wykorzystywać ich dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Realizacja projektu była związana z wykonywaniem przez Wnioskodawcę zadań publicznoprawnych, dla których Miasto nie działo w charakterze podatnika.
Wnioskodawca realizował projekt w zakresie zadań własnych określonych w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym tj. spraw dotyczących w szczególności gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu w związku z realizacją ww. projektu. Ustawa z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (tj. Dz. U. z 2015 r., poz. 460 ze zm.) w art. 2a ust. 2 wskazuje, że drogi wojewódzkie, powiatowe i gminne stanowią własność właściwego samorządu województwa, powiatu lub gminy.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych, organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg, jest zarządca drogi. W myśl ust. 2 ww. art. 19, (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.) zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5 i 8, są dla dróg: krajowych – Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad; wojewódzkich – zarząd województwa; powiatowych – zarząd powiatu; gminnych – wójt (burmistrz, prezydent miasta).
Stosownie do zapisu art. 20 ustawy o drogach, do zarządcy drogi należy między innymi: opracowywanie projektów planów rozwoju sieci drogowej oraz bieżące informowanie o tych planach organów właściwych do sporządzania miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego (pkt 1); opracowywanie projektów planów finansowania budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg oraz drogowych obiektów inżynierskich (pkt 2); pełnienie funkcji inwestora (pkt 3); utrzymanie nawierzchni drogi, chodników, drogowych obiektów inżynierskich, urządzeń zabezpieczających ruch i innych urządzeń związanych z drogą, z wyjątkiem części pasa drogowego, o których mowa w art. 20f pkt 2 (pkt 4); wykonywanie robót interwencyjnych, robót utrzymaniowych i zabezpieczających (pkt 11).
Z całości unormowań zawartych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j.
Dz.U. z 2015 r., poz. 1515), w tym zwłaszcza z art. 2 ust. 1 („Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność”), art. 6 ust. 1 („Do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów”) oraz art. 9 ust. 2 („Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie”) trzeba wyprowadzić wniosek, że w działalności gminy należy wyróżnić wykonywanie działań publicznych i wykraczającą poza te działania działalność gospodarczą.
O publicznym charakterze działania gminy przesądza to, że wykonywanie zadań publicznych odbywa się na podstawie przepisów powszechnie obowiązujących i że przez te działanie zaspokajane są zbiorowe potrzeby wspólnoty samorządowej. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie dróg gminnych należy do zadań własnych gminy. Przebudowa drogi gminnej odbywa się w ramach władztwa publicznego i gmina wykonując zadanie działa jako administracja publiczna i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym.
Analizując przedstawiony opis stanu faktycznego w kontekście powyższych uregulowań, w szczególności zawartych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca, nabywając towary i usługi celem zrealizowania inwestycji dotyczącej remontu ulicy w R., nie nabywał ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działał w charakterze podatnika podatku VAT, zatem w stosunku do tych kosztów (zakupów) nie spełnił przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z nimi związanego. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.