INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2011r.
(data wpływu 21 czerwca 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania otrzymanej dotacji oraz wkładu własnego na pokrycie wydatków realizowanego podprojektu xxx) za obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 czerwca 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów w zakresie w zakresie uznania otrzymanej dotacji oraz wkładu własnego na pokrycie wydatków realizowanego podprojektu xxx za obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jest instytucją, powołaną do prowadzenia działalności na rzecz rozwoju regionu i promocji. Do podstawowych zadań Wnioskodawcy należy: wspieranie rozwoju regionu poprzez przekształcenia strukturalne i własnościowe, inicjowanie i promowanie przedsiębiorczości, inicjowanie i wspieranie inicjatyw gospodarczych organizowanych na rzecz tworzenia nowych miejsc pracy, podnoszenie kwalifikacji i dostarczanie wiedzy z zakresu zakładania, prowadzenia, zarządzania i finansowania firm oraz uczestnictwo we wdrażaniu programów europejskich.
Obecnie Wnioskodawca realizuje podprojekt xxx, który jest realizowany w ramach projektu ...współfinansowanego w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, .... Dotacja z EFRR, ... stanowi 85% wartości budżetu podprojektu, natomiast pozostałe 15% jest wkładem własnym realizatora (Wnioskodawcy). Podprojekt jest realizowany w partnerstwie z A. (Niemcy), T. (Rumunia) oraz N. (Rumunia). Wnioskodawca jest partnerem projektu, liderem jest instytucja z Niemiec.
Każdy z partnerów realizuje przydzielone mu we wniosku o udzielenie wsparcia działania ponosząc wydatki w ramach środków przewidzianych dla poszczególnych linii budżetowych w części budżetu podprojektu dotyczących poszczególnych partnerów. Celem podprojektu jest „Transfer dobrych praktyk ….”.
W podprojekcie zaplanowano następujące działania dla Wnioskodawcy: przygotowanie strony internetowej, organizacja spotkania w K. dla partnerów podprojektu, organizacja warsztatów dla beneficjentów podprojektu tj. członków klastrów, potencjalnych członków klastrów oraz instytucji otoczenia biznesu na temat zarządzania klastrami, organizacja wizyty studyjnej dla przedstawicieli partnerów podprojektu z Niemiec i Rumunii, udział osób realizujących podprojekt w konferencjach organizowanych przez konsorcjum ... w Kozani (Grecja), K. i Lipsku (Niemcy), udział osób realizujących podprojekt w ponadregionalnych spotkaniach partnerskich organizowanych w Krakowie, Lipsku (Niemcy) i Cluj (Rumunia), opracowanie podręcznika dobrych praktyk w zakresie zarządzania klastrami, rozpowszechnianego bezpłatnie wśród beneficjentów ostatecznych podprojektu i osób zainteresowanych, promocja rezultatów projektu.
Z tytułu udziału w organizowanych przez partnerstwo działaniach i korzystania z usług podprojektowych uczestnicy (beneficjenci ostateczni) podprojektu nie będą ponosić jakichkolwiek opłat, wobec czego Wnioskodawca nie uzyska przychodów. Wydatkowanie środków finansowych podprojektu nie ma bezpośredniego związku ze sprzedażą, nie stanowi dopłaty do ceny usługi, lecz ma na celu pokrycie kosztów ponoszonych w związku z realizowanym projektem.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy zaplanowane środki finansowe (dotacja 85% oraz wkład własny Wnioskodawcy 15%) na pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego podprojektu nie będą stanowiły obrotu, czyli nie będą zwiększały podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
Stanowisko Wnioskodawcy: Środki finansowe (otrzymana dotacja rozwojowa 85% i wkład własny Wnioskodawcy 15%) w ramach podprojektu regioNET („xxx”) współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, ... mają na celu pokrycie wydatków poniesionych w związku z realizowanym podprojektem, którego realizacja dla Wnioskodawcy jest wypełnianiem misji statutowej i nie będzie generowała przychodów.
Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach podprojektu nie mają bezpośredniego związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, nie są adresowane do konkretnego odbiorcy nie będą zatem stanowiły odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług, jak również nie mogą być traktowane jako takie w świetle art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym wydatkowanie środków podprojektowych nie stanowi obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z tytułu udziału w organizowanych przez Partnerstwo działaniach uczestnicy projektu (beneficjenci ostateczni) nie będą ponosić jakichkolwiek opłat, wobec czego Wnioskodawca nie uzyska przychodów. Założone wydatki podprojektu (finansowane z otrzymanej dotacji oraz wkładu własnego) nie mają bezpośredniego związku ze sprzedażą nie stanowią dopłaty do ceny świadczonych usług. Zaplanowane w budżecie podprojektu środki finansowe w całości posłużą sfinansowaniu przewidzianych działań podprojektowych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.
W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Pojęcie sprzedaży zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT i należy przez nie rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji definicją podstawy opodatkowania (obrotu) jest stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług.
Jeżeli dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze przekazywana jest przez inny podmiot (np. organ administracji rządowej, samorządowej, organizacji społecznej itp.) w celu sfinansowania lub dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług (istnieje bezpośredni związek między otrzymaną dopłatą a ceną dostarczanych towarów lub świadczonych usług), to stanowi ona obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy.
Natomiast otrzymana dotacja niemająca bezpośredniego wpływu na cenę usługi, mająca na celu ogólne dofinansowanie działalności, nieuzależniona od ilości i wartości świadczonych usług, nie zwiększa podstawy opodatkowania z tytułu podatku od towarów i usług. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W treści wniosku wskazano, że Wnioskodawca jest instytucją, powołaną do prowadzenia działalności na rzecz rozwoju regionu i promocji. Obecnie Wnioskodawca realizuje podprojekt xxx), który jest realizowany w ramach projektu ...współfinansowanego w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, ... .
Dotacja z EFRR, ... stanowi 85% wartości budżetu podprojektu, natomiast pozostałe 15% jest wkładem własnym realizatora (Wnioskodawcy). Podprojekt jest realizowany w partnerstwie z A. (Niemcy), T. (Rumunia) oraz N. (Rumunia). Wnioskodawca jest partnerem projektu, liderem jest instytucja z Niemiec. Każdy z partnerów realizuje przydzielone mu we wniosku o udzielenie wsparcia działania ponosząc wydatki w ramach środków przewidzianych dla poszczególnych linii budżetowych w części budżetu podprojektu dotyczących poszczególnych partnerów. Celem podprojektu jest „Transfer dobrych praktyk …”.
W podprojekcie zaplanowano następujące działania dla Wnioskodawcy: przygotowanie strony internetowej, organizacja spotkania dla partnerów podprojektu, organizacja warsztatów dla beneficjentów podprojektu, organizacja wizyty studyjnej dla przedstawicieli partnerów podprojektu, udział osób realizujących podprojekt w konferencjach organizowanych przez konsorcjum ..., udział osób realizujących podprojekt w ponadregionalnych spotkaniach partnerskich, opracowanie podręcznika dobrych praktyk w zakresie zarządzania klastrami, rozpowszechnianego bezpłatnie wśród beneficjentów ostatecznych podprojektu i osób zainteresowanych, promocja rezultatów projektu.
Z tytułu udziału w organizowanych przez partnerstwo działaniach i korzystania z usług podprojektowych uczestnicy (beneficjenci ostateczni) podprojektu nie będą ponosić jakichkolwiek opłat, wobec czego Wnioskodawca nie uzyska przychodów. Wydatkowanie środków finansowych podprojektu nie ma bezpośredniego związku ze sprzedażą nie stanowi dopłaty do ceny usługi, lecz ma na celu pokrycie kosztów ponoszonych w związku z realizowanym projektem. Z powyższego wynika, iż otrzymana dotacja jest przeznaczana na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu i nie stanowi dopłaty do ceny świadczonych usług.
Pozyskana dotacja nie jest przyznawana jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczona jest na pokrycie poniesionych kosztów. Oznacza to, że przedmiotowa dotacja ma charakter zakupowy, nie ma na celu sfinansowania ceny sprzedaży. W konsekwencji w związku z realizacją projektu Wnioskodawca nie otrzymuje sfinansowanego otrzymaną dotacją wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a jedynie zwrot poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów. Tym samym dotacja, czyli otrzymany zwrot poniesionych kosztów nie stanowi czynności opodatkowanej VAT, ponieważ czynność ta nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy.
W świetle powyższego otrzymana dotacja, niemająca wpływu na cenę świadczonych usług, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy również zauważyć, iż wkład własny Wnioskodawcy, nie stanowi zapłaty za usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz beneficjentów. Wkład własny Wnioskodawcy stanowi wprawdzie element kalkulacyjny projektu, lecz sam w sobie nie jest przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT. Ponadto wypada nadmienić, iż w myśl powołanego powyżej art. 29 ust. 1 ustawy o VAT przedmiotem opodatkowania mogą być wyłącznie otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty, a nie „wydatkowanie środków podprojektowych”.
Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie zarówno otrzymane dofinansowania jak i wkład własny Wnioskodawcy nie stanowią kwoty należnej z tytułu odpłatnej dostawy towarów ani też z tytułu odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i nie stanowią obrotu, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.