INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2009r.
(data wpływu 31 sierpnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 września 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT z faktur za roboty remontowe pomieszczeń niewydzierżawianych na świadczenie usług medycznych w ramach kontraktu z NFZ – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 31 sierpnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT z faktur za roboty remontowe pomieszczeń niewydzierżawianych na świadczenie usług medycznych w ramach kontraktu z NFZ. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 września 2009r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest w trakcie realizacji projektu pn.
„...”, który jest projektem Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa obejmujący lata 2007-2013. W spółce rozpoczęto projekt w 2007r., planuje się zakończenie w roku 2011. Umowę na dofinansowanie projektu podpisano w sierpniu 2009r. Efektami projektu będzie poprawa jakości świadczonych usług medycznych, korzyści materialnych z powyższego projektu spółka nie osiągnie. Efekty zrealizowanego projektu – wyremontowany budynek, zakup nowej aparatury nie będą generowały przychodu (będzie tylko satysfakcja pacjenta).
Usługi remontowe nabyte w związku z realizacją projektu wykonywane są w gabinetach lekarskich, które są za odpłatnością wydzierżawiane lekarzom na świadczenie usług medycznych w ramach kontraktu z NFZ oraz w gabinetach lekarskich, które nie są wydzierżawiane i też są świadczone usługi medyczne w ramach kontraktu z NFZ. Za wydzierżawianie spółka wystawia faktury VAT i podatek 22% jest odprowadzany do Urzędu Skarbowego. Faktury za usługi remontowe będą wystawiane na całość robót i nie jest możliwe przyporządkowanie poszczególnych wartości do poszczególnych gabinetów. W spółce proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT przekracza 2%.
Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje VAT-7. W piśmie z dnia 21 września 2009r. Wnioskodawca wskazał, że w wyremontowanym budynku wykonuje usługi w zakresie ochrony zdrowia zwolnione z podatku VAT (PKWiU 8621Z). W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy podatek VAT od faktur za roboty remontowe pomieszczeń niewydzierżawianych na świadczenie usług medycznych w ramach kontraktu z NFZ może być odliczony? Zdaniem Wnioskodawcy, podatek VAT za roboty remontowe w gabinetach niewydzierżawianych nie podlega odliczeniu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 powołanego załącznika ustawodawca wymienił usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2). Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest w trakcie realizacji projektu pn.
„...” Efektami projektu będzie poprawa jakości świadczonych usług medycznych. Usługi remontowe nabyte w związku z realizacją projektu wykonywane są w gabinetach lekarskich, które są za odpłatnością wydzierżawiane lekarzom na świadczenie usług medycznych w ramach kontraktu z NFZ. Za wydzierżawienie Wnioskodawca wystawia faktury VAT i podatek 22% jest odprowadzany do Urzędu Skarbowego. Usługi remontowe wykonywane będą także w gabinetach lekarskich, które nie są wydzierżawiane i też tam są świadczone usługi medyczne w ramach kontraktu z NFZ. Faktury za usługi remontowe będą wystawiane na całość robót i nie jest możliwe przyporządkowanie poszczególnych wartości do poszczególnych gabinetów.
W spółce proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT przekracza 2%. Wnioskodawca w remontowanym budynku wykonuje usługi w zakresie ochrony zdrowia zwolnione z podatku VAT. W świetle powyższego należy stwierdzić, że nabywane usługi remontowe w związku z realizacją projektu pod nazwą „...” służą zarówno czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT (dzierżawa gabinetów) jak i czynnościom w związku, z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - zwolnionych od podatku VAT (gabinety niewydzierżawione).
W przypadku gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami zwolnionymi z podatku jak i opodatkowanymi zastosowanie znajdują przepisy, art. 90 i 91 ustawy o VAT, mające na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
Przepis art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1. podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Zgodnie z art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o VAT proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Szczegółowe zasady odliczenia częściowego, w przypadku gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, uregulowane zostały przepisami art. 90 natomiast zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonywania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.
Zatem w świetle powyższego oraz w oparciu o przytoczone powyżej przepisy, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług remontowych w części związanej ze sprzedażą zwolnioną (gabinety niewydzierżawione, w których świadczone są przez Wnioskodawcę usługi medyczne w ramach kontraktu z NFZ).
Należy podkreślić, iż zastosowanie proporcji, o której mowa w art. 90 i 91 ustawy o VAT dla określenia kwoty podatku naliczonego do odliczenia możliwe jest tylko w przypadku, gdy Wnioskodawca nie ma możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje.
Wnioskodawca w celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego zobowiązany jest, do przyporządkowania w odpowiednich częściach podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu poszczególnym kategoriom działalności (zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu, opodatkowanej oraz działalności mieszanej). Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym podatek VAT za roboty remontowe w gabinetach niewydzierżawionych nie podlega odliczeniu, należało uznać za prawidłowe. Tut. organ zauważa, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług, bowiem nie było to przedmiotem wniosku.
Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie zdarzenia przyszłego, w którym jednoznacznie wskazano, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi, na potrzeby których zostanie dokonane nabycie towarów (gabinety niewydzierżawione, w których Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia) i usług, są zwolnione z podatku VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.