INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2011r. (data wpływu 26 lipca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 października 2011r.
(data wpływu 24 października 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku wydawanych odpłatnie, wyłącznie członkom stowarzyszenia legitymacji członkowskich i identyfikatorów ratowniczych oraz sprzedaży druków kart pływackich członkom stowarzyszenia – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 lipca 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku wydawanych odpłatnie, wyłącznie członkom stowarzyszenia legitymacji członkowskich i identyfikatorów ratowniczych oraz sprzedaży druków kart pływackich członkom stowarzyszenia. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 października 2011r. (data wpływu 24 października 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP4/443 1178/11/AZ z dnia 10 października 2011r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jest specjalistycznym stowarzyszeniem kultury fizycznej. Prowadzi działalność gospodarczą z której zysk w całości przeznacza na działalność statutową. Działalność według PKD zaklasyfikowano pod nr 93.19.Z. jako pozostałą działalność związaną ze sportem. Wnioskodawca działa na podstawie ustawy o sporcie (art.
40 ust. 1), a szczegółowy zakres uprawnień wynika z rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 12 listopada 2002r. w sprawie szczegółowego zakresu obowiązków i uprawnień specjalistycznych organizacji ratowniczych, warunków ich wykonywania przez inne organizacje ratownicze oraz rodzaju i wysokości świadczeń przysługujących ratownikom górskim i wodnym w związku z udziałem w akcji ratowniczej (Dz. U. z dnia 22 listopada 2002r.). W ramach działalności Wnioskodawca świadczy usługi, które opodatkowane są stawką podatku VAT zw. i 23%.
Do wydawanych odpłatnie, wyłącznie członkom stowarzyszenia, legitymacji członkowskich i identyfikatorów ratowniczych oraz do sprzedaży druków kart pływackich członkom stowarzyszenia, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 21, Wnioskodawca stosuje stawkę podatku VAT zw.
W uzupełnieniu do wniosku wyjaśniono, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od 23 listopada 1995r. z tytułu prowadzonej działalności statutowej oraz z tytułu działalności gospodarczej tj. prowadzenia kursów w zakresie ratownictwa, zabezpieczeń kąpielisk i akwenów wodnych, zabezpieczeń imprez sportowych, artystycznych od strony wody oraz sprzedaży kart pływackich, legitymacji i identyfikatorów, wynajmu pomieszczeń oraz miejsc parkingowych. Zdaniem Wnioskodawcy jest on niezależną grupą członków, a członkowie nie są uznawani za podatników podatku VAT w zakresie tej działalności.
W skład grupy wchodzą terenowe jednostki WOPR (w każdym województwie działa stowarzyszenie WOPR, które jest członkiem ogólnopolskiego WOPR z Zarządem Głównym w Warszawie), które świadczą usługi wyłącznie dla swoich członków. Członkiem zwyczajnym może zostać każda osoba fizyczna, która ukończyła 14-ty rok życia i zgłosiła swój akces do ... WOPR na podstawie pisemnej deklaracji. Do obowiązków członka zwyczajnego należy: czynny udział w realizacji statutowych zadań ... WOPR przestrzeganie przepisów statutu oraz uchwał i postanowień Władz ... WOPR godne reprezentowanie ... WOPR opłacanie ustalonych składek członkowskich.
Celem stowarzyszenia jest organizowanie pomocy oraz ratowanie osób, które uległy wypadkowi lub są narażone na niebezpieczeństwo utraty życia lub zdrowia na wodach. Stowarzyszenie opiera swoją działalność na aktywności społecznej ogółu członków, a do niektórych działań zatrudnia członków stowarzyszenia na podstawie umów cywilnoprawnych. Członkowie WOPR to osoby fizyczne i z tytułu przynależności do stowarzyszenia nie są uznawani za podatników podatku VAT.
Zastosowanie ewentualnego zwolnienia od podatku dla usług takich jak wydawanie kart pływackich, legitymacji i identyfikatorów nie spowoduje naruszenia warunków zasad konkurencji, gdyż cena na karty i identyfikatory jest ustalana przez Zarząd Główny WOPR i jednakowa obowiązuje we wszystkich terenowych jednostkach WOPR. Odnośnie legitymacji przez Zarząd Główny WOPR ustalana jest cena minimalna, która obowiązuje we wszystkich jednostkach terenowych. Wyłącznym dystrybutorem kart pływackich, identyfikatorów i legitymacji jest Zarząd Główny WOPR, a rozprowadzane są odpłatnie do jednostek terenowych WOPR poprzez jednostki wojewódzkie.
Karty pływackie sprzedawane są wyłącznie członkom stowarzyszenia uprawnionym do przeprowadzania egzaminu na kartę pływacką. Są to druki ścisłego zarachowania i nie wykorzystane do końca roku podlegają zwrotowi do stowarzyszenia. Członek WOPR uprawniony do przeprowadzenia egzaminu na kartę pływacką po przeprowadzonym w imieniu stowarzyszenia egzaminie na kartę pływacką, wydaje kartę pływacką osobom będącym i niebędącym członkami stowarzyszenia. Karty wydawane osobom niebędącym i będącym członkami są nieodpłatnie. Odpłatne jest przeprowadzenie egzaminu potwierdzającego umiejętności pływania. Wydawane są jako zaświadczenie potwierdzające umiejętność pływania.
Wydanie karty pływackiej nie jest elementem usługi edukacyjnej. Osoba posiadająca umiejętność pływania zdaje jedynie egzamin, który potwierdza jej umiejętności. Legitymacja członkowska jest potwierdzeniem członkostwa i jest dokumentem potwierdzającym zdobyte wszelkie uprawnienia ratownicze uzyskiwane poprzez podnoszenie kwalifikacji. Identyfikator ratowniczy jest dokumentem potwierdzającym posiadany stopień w ratownictwie wodnym.
Każdy członek WOPR, w szczególności podczas wykonywania pracy zawodowej i społecznej, udziału w oficjalnych przedsięwzięciach i wykonywaniu czynności organizacyjnych oraz reprezentowaniu WOPR musi posiadać przy sobie, w widocznym miejscu, właściwą kartę identyfikacyjną WOPR. Wnoszący opłatę za wydanie legitymacji i identyfikatora nie otrzymuje świadczeń od Wnioskodawcy. Opłata pobierana za wydanie karty pływackiej, legitymacji i identyfikatora uwzględnia jedynie poniesione koszty zakupu, obsługi administracyjnej, księgowej, egzaminatora oraz materiałów biurowych niezbędnych do wydania ww. dokumentów.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca prawidłowo stosuje stawkę podatku VAT zwolnioną do wydawanych odpłatnie, wyłącznie członkom stowarzyszenia, legitymacji członkowskich i identyfikatorów ratowniczych oraz do sprzedaży druków kart pływackich członkom stowarzyszenia?
Zdaniem Wnioskodawcy, poprawne jest zastosowanie stawki VAT zwolnionej, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 21 do wydawanych odpłatnie, wyłącznie członkom stowarzyszenia, legitymacji członkowskich i identyfikatorów ratowniczych oraz do sprzedaży druków kart pływackich członkom stowarzyszenia, którzy po przeprowadzeniu egzaminu na kartę pływacką wydają osobie, która zdała egzamin, wypełniony druk karty pływackiej, będący potwierdzeniem zdanego egzaminu. Karty pływackie może nabyć wyłącznie członek stowarzyszenia uprawniony do przeprowadzania egzaminów na kartę pływacką. Za ww. druki pobierana jest opłata uwzględniająca jedynie poniesione koszty.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j.Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zauważyć w tym miejscu należy, iż jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług dla uznania, iż świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem.
Natomiast zasadniczą cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą. Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towaru lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności. Co do zasady, stawka podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.
W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – dodanego do tej ustawy od dnia 1 stycznia 2011r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku. Wszelkie jednak odstępstwa od tej zasady poprzez zastosowanie obniżonej stawki lub zwolnienie z opodatkowania, należy uznać za wyjątek w stosowaniu ww. przepisu.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest specjalistycznym stowarzyszeniem kultury fizycznej. Prowadzi działalność gospodarczą z której zysk w całości przeznacza na działalność statutową. Działalność według PKD zaklasyfikowano pod nr 93.19.Z. jako pozostałą działalność związaną ze sportem. Wnioskodawca działa na podstawie ustawy o sporcie (art.
40 ust. 1), a szczegółowy zakres uprawnień wynika z rozporządzenie ministra spraw wewnętrznych i administracji z dnia 12 listopada 2002r. w sprawie szczegółowego zakresu obowiązków i uprawnień specjalistycznych organizacji ratowniczych, warunków ich wykonywania przez inne organizacje ratownicze oraz rodzaju i wysokości świadczeń przysługujących ratownikom górskim i wodnym w związku z udziałem w akcji ratowniczej (Dz. U. z dnia 22 listopada 2002 r.). W ramach działalności Wnioskodawca świadczy usługi, które opodatkowane są stawką podatku VAT zw. i 23%.
Wnioskodawca wydaje odpłatnie, wyłącznie członkom stowarzyszenia, legitymacje członkowskie i identyfikatory ratownicze oraz sprzedaje druki kart pływackich członkom stowarzyszenia, którzy po przeprowadzeniu egzaminu na kartę pływacką wydają osobie, która zdała egzamin, wypełniony druk karty pływackiej, będący potwierdzeniem zdanego egzaminu. Karty pływackie może nabyć wyłącznie członek stowarzyszenia uprawniony do przeprowadzania egzaminów na kartę pływacką. Za ww. druki pobierana jest opłata uwzględniająca jedynie poniesione koszty. Członkowie WOPR to osoby fizyczne i z tytułu przynależności do stowarzyszenia nie są uznawani za podatników podatku VAT.
Cena na karty i identyfikatory jest ustalana przez Zarząd Główny WOPR i jednakowa obowiązuje we wszystkich terenowych jednostkach WOPR. Odnośnie legitymacji przez Zarząd Główny WOPR ustalana jest cena minimalna, która obowiązuje we wszystkich jednostkach terenowych. Wyłącznym dystrybutorem kart pływackich, identyfikatorów i legitymacji jest Zarząd Główny WOPR, a rozprowadzane są odpłatnie do jednostek terenowych WOPR poprzez jednostki wojewódzkie. Karty pływackie sprzedawane są wyłącznie członkom stowarzyszenia uprawnionym do przeprowadzania egzaminu na kartę pływacką. Są to druki ścisłego zarachowania i nie wykorzystane do końca roku podlegają zwrotowi do stowarzyszenia.
Członek WOPR uprawniony do przeprowadzenia egzaminu na kartę pływacką po przeprowadzonym w imieniu stowarzyszenia egzaminie na kartę pływacką, wydaje kartę pływacką osobom będącym i niebędącym członkami stowarzyszenia. Karty wydawane osobom niebędącym i będącym członkami są nieodpłatnie. Odpłatne jest przeprowadzenie egzaminu potwierdzającego umiejętności pływania. Wydawane są jako zaświadczenie potwierdzające umiejętność pływania. Wydanie karty pływackiej nie jest elementem usługi edukacyjnej. Osoba posiadająca umiejętność pływania zdaje jedynie egzamin, który potwierdza jej umiejętności.
Legitymacja członkowska jest potwierdzeniem członkostwa i jest dokumentem potwierdzającym zdobyte wszelkie uprawnienia ratownicze uzyskiwane poprzez podnoszenie kwalifikacji. Identyfikator ratowniczy jest dokumentem potwierdzającym posiadany stopień w ratownictwie wodnym. Każdy członek WOPR, w szczególności podczas wykonywania pracy zawodowej i społecznej, udziału w oficjalnych przedsięwzięciach i wykonywaniu czynności organizacyjnych oraz reprezentowaniu WOPR musi posiadać przy sobie, w widocznym miejscu, właściwą kartę identyfikacyjną WOPR.
Wnoszący opłatę za wydanie legitymacji i identyfikatora nie otrzymuje świadczeń od Wnioskodawcy, Opłata pobierana za wydanie karty pływackiej, legitymacji i identyfikatora uwzględnia jedynie poniesione koszty zakupu, obsługi administracyjnej, księgowej, egzaminatora oraz materiałów biurowych niezbędnych do wydania ww. dokumentów. Jak wynika z powyższych okoliczności WOPR jest specjalistycznym stowarzyszeniem, którego funkcjonowanie opiera się na przepisach ustawy z dnia 25 czerwca 2010r. o sporcie (Dz.
U Nr 127 poz. 857 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 12 listopada 2002r. w sprawie szczegółowego zakresu obowiązków i uprawnień specjalistycznych organizacji ratowniczych, warunków ich wykonywania przez inne organizacje ratownicze oraz rodzaju i wysokości świadczeń przysługujących ratownikom górskim i wodnym w związku z udziałem w akcjach ratowniczych (Dz. U. z 2002r. Nr 193, poz. 1624). W myśl art. 2 ust. 1, ust. 2oraz ust. 3 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r. o stowarzyszeniach (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.
Stowarzyszenie opiera swoją działalność na pracy społecznej członków; do prowadzenia swych spraw może zatrudniać pracowników. Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności. Stowarzyszenie działa na podstawie statutu, o czym stanowi art. 9 ww. ustawy, zgodnie z którym osoby w liczbie co najmniej piętnastu, pragnące założyć stowarzyszenie, uchwalają statut stowarzyszenia i wybierają komitet założycielski.
Natomiast jak wynika z treści art. 40 ust. 2 ustawy o sporcie do organizowania pomocy oraz ratowania osób, które uległy wypadkowi lub są narażone na niebezpieczeństwo utraty życia lub zdrowia na wodach, jest uprawnione w szczególności Wodne Ochotnicze Pogotowie Ratunkowe - specjalistyczne stowarzyszenie o zasięgu ogólnokrajowym, w zakresie określonym w statucie tej organizacji. Zakres obowiązków i uprawnień WOPR jako stowarzyszenia kultury fizycznej o zasięgu ogólnokrajowym, określa § 3 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 12 listopada 2002r. (Dz.
U. Nr 123, poz. 1624), który w ust. 1 wskazuje, iż organizacje specjalistyczne są obowiązane i uprawnione do: organizowania pomocy oraz ratowania osób, w tym udzielania pomocy przedmedycznej; organizowania oraz przeprowadzania szkolenia służby ratowniczej; ustalania programów kursów i szkoleń specjalistycznych z zakresu ratownictwa; nadawania stopni ratowniczych oraz określania uprawnień do prowadzenia działań ratowniczych, w zależności od posiadanych kwalifikacji; programowania i prowadzenia profilaktycznej działalności w zakresie bezpieczeństwa osób; stwierdzania zagrożeń bezpieczeństwa osób, na swoim terenie działania.
Do wydawanych odpłatnie, wyłącznie członkom stowarzyszenia, legitymacji członkowskich i identyfikatorów ratowniczych oraz do sprzedaży druków kart pływackich członkom stowarzyszenia, Wnioskodawca stosuje stawkę podatku VAT zw. Rozpatrując kwestię ewentualnego zwolnienia usług świadczonych przez Wnioskodawcę, należy przede wszystkim dokonać oceny, czy czynności wykonywane przez WOPR stanowią świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług i czy w związku z tym podlegają temu podatkowi.
Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Przez świadczenie należy, zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Zatem opodatkowanym świadczeniem usług jest każda transakcja podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, która nie została wymieniona jako dostawa towarów, przy czym do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi.
Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia. Odbiorcą świadczenia musi być inny podmiot niż wykonujący usługę. Czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Mając powyższe na uwadze, aby ustalić zasady opodatkowania danej czynności dokonywanej w zamian za opłatę, niezbędne jest rozstrzygnięcie, czy czynności te skutkują uzyskaniem bezpośrednich korzyści przez wypłacającego. W rozpatrywanej sprawie otrzymywanej opłaty nie można uznać za wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług, gdy nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczonymi usługami, a otrzymanym z tego tytułu wynagrodzeniem. Wynagrodzenie powinno mieć charakter wzajemny i ekwiwalentny, tzn. powinna istnieć bezpośrednia i jasno zindywidualizowana relacja pomiędzy podmiotami tego stosunku zobowiązaniowego.
Ponadto nie stanowią wynagrodzenia za dostawę towarów, bowiem w wyniku dokonania powyższych czynności nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Należności powyższe przeznaczane są na bieżącą działalność oraz cele statutowe. W opisanej sytuacji, w wyniku wydania karty pływackiej nie dochodzi do świadczenia żadnych usług przez Wnioskodawcę na rzecz członków czy innych osób. Nie mamy również do czynienia z dostawą towarów, bowiem dokumenty te stanowią wyłącznie potwierdzenie umiejętności pływania. W wyniku wydania kart pływackich nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
Ich posiadacze nie nabywają również prawa do otrzymania jakichkolwiek świadczeń z tytułu ich posiadania. Również odnośnie opłaty pobieranej za wydanie identyfikatorów, legitymacji stanowiących dokument poświadczający tożsamość osób oraz przynależność do organizacji WOPR, wskazać należy, że skoro w zamian za ww. opłaty, wnoszący nie otrzymuje żadnego świadczenia od Wnioskodawcy, czynności skutkujące ich otrzymaniem, które nie będą dostawą towaru ani świadczeniem usług, pozostają poza zakresem przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z tym, że czynność wydania powyższych dokumentów za określoną odpłatność nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, tym samym nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, które znajduje zastosowanie wyłącznie w stosunku do czynności objętych zakresem podatku od towarów i usług.
W świetle uznania, iż czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na wydawaniu odpłatnie legitymacji członkowskich, identyfikatorów ratowniczych oraz druków kart pływackich członkom stowarzyszenia, nie stanowią świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym czynności te korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 21, należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.