INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2009r.
(data wpływu 7 października 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup materiałów i usług związanych z inwestycją budowlaną w postaci budynku wolnostojącego z przeznaczeniem na prowadzoną działalność gospodarczą – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 października 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup materiałów i usług związanych z inwestycją budowlaną w postaci budynku wolnostojącego z przeznaczeniem na prowadzoną działalność gospodarczą.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie usług pogrzebowych, z siedzibą umiejscowioną na nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi, stanowiącej współwłasność małżeńską, na zasadach wspólności majątkowej łącznej wraz z małżonkiem. Na wyżej opisanej nieruchomości Wnioskodawca zamierza zrealizować inwestycję budowlaną w postaci budynku wolnostojącego z przeznaczeniem na prowadzoną działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, opodatkowanym w podatku dochodowym na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego.
Z racji bezpośredniego związku planowanej inwestycji z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca zamierza skorzystać z możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy materiałów i usług związanych z ww. inwestycją, wystawionych na firmę Wnioskodawcy. Stroną w postępowaniu administracyjnym przy realizacji przedmiotowego budynku będzie osoba prowadząca działalność gospodarczą. Zakończona inwestycja o charakterze administracyjno-handlowo-biurowym będzie bezpośrednio służyła do wykonywania czynności opodatkowanej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup materiałów i usług związanych z planowaną inwestycją? Zdaniem Wnioskodawcy, podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących nabyte towary i usługi tworzące wartość początkową budynku użytkowego służącego do wykonywania czynności opodatkowanych podlega odliczeniu na zasadach ogólnych w ramach prowadzonej działalności. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższych regulacji wynika, iż podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek tego podatku z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez podatnika tego podatku. Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezpośredni i bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czynności zwolnione od podatku VAT, czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT). Ustawodawca dopuszcza zatem możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi czyli takimi, w wyniku których następuje określenie podatku należnego.
A zatem odliczenie podatku naliczonego to przysługujące zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług całkowite bądź częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego dotyczącego opodatkowanych dostaw towarów i świadczenia usług o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są lub będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi podatku od towarów i usług, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Ustawodawca stworzył zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie usług pogrzebowych, z siedzibą umiejscowioną na nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi, stanowiącej współwłasność małżeńską.
Na wyżej opisanej nieruchomości Wnioskodawca zamierza zrealizować inwestycję budowlaną w postaci budynku wolnostojącego z przeznaczeniem na prowadzoną działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z racji bezpośredniego związku planowanej inwestycji z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca zamierza skorzystać z możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy materiałów i usług związanych z ww. inwestycją, wystawionych na firmę Wnioskodawcy. Zakończona inwestycja o charakterze administracyjno-handlowo-biurowym będzie bezpośrednio służyła do wykonywania czynności opodatkowanej.
Powyższe oznacza, iż Wnioskodawca zamierza wykorzystać zakupione towary do prowadzenia działalności gospodarczej. Jednocześnie inwestycja o charakterze administracyjno-handlowo-biurowym będzie bezpośrednio służyła do wykonywania czynności opodatkowanej. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi, tj. związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.
Skoro bowiem Wnioskodawca nabywa towary i usługi które zamierza wykorzystać w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej – Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wykazany w fakturach VAT dokumentujących dokonane zakupy. Dla zaistnienia prawa do odliczenia decydujące znaczenie ma bowiem związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi.
Reasumując, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy materiałów i usług związanych z inwestycją budowlaną w postaci budynku wolnostojącego z przeznaczeniem na prowadzoną opodatkowaną działalność gospodarczą. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.