INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2009r.
(data wpływu 8 października 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 października 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym projektem pn. „...” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 października 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym projektem pn. „...”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 października 2009r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Gmina w latach 2010-2011 zamierza realizować inwestycję pn.
„...” współfinansowaną ze środków Europejskiego Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Zgodnie z decyzją o dofinansowaniu projekt otrzyma wsparcie w wysokości 72% wartości inwestycji, pozostałe 28% będzie finansowane ze środków własnych przy udziale pożyczki ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w Realizacja projektu w zakresie rozbudowy sieci kanalizacji sanitarnej przyczyni się w istotnym stopniu do zwiększenia ilości ścieków oczyszczanych na terenie Gminy, a przede wszystkim będzie miała istotne znaczenie dla ograniczenia ilości zanieczyszczeń trafiających do wód powierzchniowych i podziemnych na terenie Gminy, a co za tym idzie przyczyni się także do ochrony ujęcia wody pitnej w Beneficjentem końcowym projektu będzie Gmina Eksploatacja sieci zostanie nieodpłatnie powierzona Przedsiębiorstwu Komunalnemu Spółka z o.o. – spółce powołanej do realizacji obowiązków gminy wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym w zakresie dostawy wody, odprowadzania ścieków i utrzymania związanej z tymi zadaniami infrastruktury.
Właścicielem powstałego w wyniku realizacji projektu majątku pozostanie Gmina. Przedmiotowa inwestycja jest realizowana w celu zaspokojenia potrzeb ludności, będącej mieszkańcami Gminy, a także turystów, a w konsekwencji poprawy stanu środowiska naturalnego w wyniku jej realizacji, także wszystkich osób z niego korzystających. Efekty realizacji zostaną utrzymane przez Wnioskodawcę przez okres minimum 5 lat od czasu finansowego rozliczenia zadania. Wybudowana infrastruktura służyć będzie mieszkańcom Gminy długoterminowo spełniając normy obowiązujące w Unii Europejskiej.
Gmina jako podatnik podatku VAT nie osiąga żadnych przychodów związanych ze świadczeniem usług w zakresie dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków, którym ma służyć ww. inwestycja. W piśmie z dnia 23 października 2009r. Wnioskodawca uzupełniając opis zdarzenia przyszłego wskazał, że eksploatacja sieci zostanie przekazana Przedsiębiorstwu Komunalnemu Spółka z o.o. na zasadzie nieodpłatnej umowy użyczenia.
Przedsiębiorstwo Komunalne spółka z o.o. zostało utworzone Uchwałą Rady Gminy z dnia 18 czerwca 1996r. w sprawie utworzenia spółki komunalnej i wniesienia do niej udziału, aktem notarialnym z dniem 5 lipca 1996r. została powołana jako odrębny podmiot działalności gospodarczej – osoba prawna, zgodnie z kodeksem spółek handlowych. Spółka powołana została do realizacji obowiązków gminy wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym. W szczególności zadania te obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych.
Przedsiębiorstwo Komunalne Spółka z o.o. realizując zadania gminy uzyskuje dochody z opłat od mieszkańców za odprowadzenie ścieków i dostawę wody. Gmina jako podatnik podatku VAT nie osiąga żadnych przychodów opodatkowanych podatkiem VAT z tytułu realizowanej inwestycji. Nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego związanego z realizacją ww. zadania ze względu na fakt, iż nie występują po stronie Gminy jako podatnika VAT czynności opodatkowane, do których wykorzystywana byłaby wybudowana infrastruktura kanalizacyjna. Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 13 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r.
Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Ponadto na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy należą zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wydatki jakie poniesie w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tak więc podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. inwestycji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z przepisem § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 212, poz. 1336) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca będzie w ramach zadań własnych realizował projekt pn. „...”. Eksploatacja sieci zostanie przekazana Przedsiębiorstwu Komunalnemu Spółka z o.o. na zasadzie nieodpłatnej umowy użyczenia.
Przedsiębiorstwo Komunalne aktem notarialnym z dnia 5 lipca 1996r. zostało powołane jako odrębny podmiot działalności gospodarczej – jako osoba prawna. Przedsiębiorstwo realizując zadania własne gminy uzyskuje dochody z opłat od mieszkańców za odprowadzenie ścieków i dostawę wody. Gmina jako podatnik VAT nie osiąga żadnych przychodów opodatkowanych podatkiem VAT z tytułu realizowanej inwestycji. Nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż nie zostanie spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkująca prawo podatnika do odliczenia podatku VAT naliczonego, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach realizacji ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowym zakresie należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.