INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2010r.
(data wpływu 8 września 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 września 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z poniesionych nakładów inwestycyjnych na realizację projektu pn. „…” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 września 2010r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z poniesionych nakładów inwestycyjnych na realizację projektu pn. „…”.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 września 2010r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn. „…” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Planowane przedsięwzięcie obejmuje rozbudowę dróg wraz z przebudową sieci wodno-kanalizacyjnej i oświetlenia ulicznego.
Zakres przedsięwzięcia obejmuje rozbudowę polegającą na modernizacji nawierzchni utwardzonej jezdni i chodników z parkingami oraz pasem pieszo jezdnym wraz z odwodnieniem: ulica K z przejazdem kolejowym, długość ulicy do przebudowania wynosi 1.165 m, ulica L (na odcinku od szpitala do drogi wojewódzkiej) długość ul. do przebudowy 410 m, przebudowa kanalizacji deszczowej w ul. K na odcinku od ul. P do ul. C na odcinku około 540 m oraz budowę nowego odcinka kanalizacji deszczowej w ul. Lompy około 140 m, przebudowa schodów zewnętrznych na skarpach w ilości 6 szt., wymiana oświetlenia ulicznego na nowe oraz uzupełnienie w miejscach gdzie brakuje oświetlenia.
Całkowity koszt realizacji inwestycji wyniesie 8.117.054 zł (w tym 7.975.833 zł kosztów kwalifikowanych). Inwestycja planowana jest do realizacji na 2010-2011. Drogi objęte wnioskiem stanowią własność Gminy. Do wniosku o dofinansowanie gmina złożyła oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, to znaczy że Gmina w trakcie realizacji inwestycji oraz po jej zakończeniu nie będzie miała możliwości odzyskania w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT. Przedmiotowa inwestycja mieści się w katalogu zadań własnych gminy.
W trakcie realizacji inwestycji oraz po jej zakończeniu drogi objęte zakresem inwestycji nie będą wykorzystywane do świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (min. najmu, dzierżaw). Gmina posiada numer NIP oraz jest czynnym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje podatkową VAT-7. Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych (głównie sprzedaż nieruchomości gminnych oraz najem lokali użytkowych). Wykonawca za wykonane roboty budowlane wystawi faktury VAT na Gminę.
Jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 24 września 2010r. w opisie stanu faktycznego przez pomyłkę została wpisana „przebudowa sieci wodno-kanalizacyjnej” zamiast „przebudowa sieci kanalizacji deszczowej”. Realizowana przez Gminę inwestycja pn. „…”, na którą Gmina złożyła wniosek, nie ma w swoim zakresie przebudowy sieci wodno-kanalizacyjnej. Ulica K i L są drogami publicznymi stanowiącymi własność Gminy i po zakończeniu inwestycji w dalszym ciągu pozostaną własnością Gminy. Efektem realizacji projektu będzie gminna droga publiczna, która zostanie nieodpłatnie udostępniona mieszkańcom i innym użytkownikom.
Tak więc nabywane towary i usługi na potrzeby realizacji przedmiotowego projektu nie będą miały w żadnym zakresie związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu przyjmowania wód do kanalizacji deszczowej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w zaistniałej sytuacji Gmina będzie mogła skorzystać z obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z poniesionych nakładów inwestycyjnych na realizację projektu pn. „…”, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w zaistniałej sytuacji Gmina nie może w przyszłości skorzystać z możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z poniesienia nakładów inwestycyjnych. Zgodnie postanowieniami art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnik ma prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tylko w sytuacji w której towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. W tym wypadku, taka sytuacja nie będzie miała miejsca ponieważ, gmina nie będzie wykonywała czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na drogach, które zostaną objęte zakresem inwestycji pn. „…”.
Zmodernizowane drogi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (min. wynajmowanie, dzierżawione). Czyli nie zostanie spełniony warunek do skorzystania z możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r.
Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zdania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy).
Należy zauważyć, iż w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn. „…” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Planowane przedsięwzięcie obejmuje rozbudowę dróg wraz z przebudową sieci kanalizacji deszczowej i oświetlenia ulicznego. Drogi objęte wnioskiem stanowią własność Gminy. Wykonawca za wykonane roboty budowlane wystawi faktury VAT na Gminę.
W trakcie realizacji inwestycji oraz po jej zakończeniu drogi objęte zakresem inwestycji nie będą wykorzystywane do świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (min. najmu, dzierżaw). Efektem realizacji projektu będzie gminna droga publiczna, która zostanie nieodpłatnie udostępniona mieszkańcom i innym użytkownikom. Tak więc nabywane towary i usługi na potrzeby realizacji przedmiotowego projektu nie będą miały w żadnym zakresie związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu przyjmowania wód do kanalizacji deszczowej.
Zatem w oparciu o tak przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „…”. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowo podkreślenia wymaga, iż w niniejszej interpretacji indywidualnej dokonano oceny prawnej tylko w kwestii wyczerpująco przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego w oparciu o obowiązujący w tym zakresie stan prawny w dniu dokonywania oceny. Organ podatkowy nie może przewidzieć jakie nastąpią zmiany w prawie podatkowym oraz czy nie nastąpią zmiany w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Wobec tego niniejsza interpretacja zachowa swą aktualność w przypadku gdy nie ulegnie zmianie stan prawny oraz przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.