INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2010r. (data wpływu 12 lipca 2010r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 września 2010r.
(data wpływu 24 września 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją zadania „xxx” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 lipca 2010r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją zadania „xxx”. Wniosek została uzupełniony pismem z dnia 23 września 2010r. (data wpływu 24 września 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-994/10/AZ, IBPPI/1/658/10/AB z dnia 13 września 2010r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest podmiotem zajmującym się realizacją wydarzeń artystycznych i kulturalnych. Wnioskodawca podpisał z ministrem kultury i dziedzictwa narodowego umowę o dofinansowanie zadania ze środków ww. ministra pochodzących ze źródeł funduszu promocji kultury. W ramach tej umowy Wnioskodawca zrealizuje zadanie w ramach programu „xxx”. Konstrukcja tej umowy jest taka że całkowity koszt realizacji tego zadania wynosi 206 180 zł, z czego właściwy minister dofinansuje kwotę 98 605 zł. Pozostałą część sfinansuje Wnioskodawca ze środków własnych.
Termin realizacji zadania określony został od 1 marca 2010 do 31 listopada 2010r. Ewentualna przychody osiągnięte przez Wnioskodawcę z efektów realizacji zadania po okresie realizacji projektu stanowią, przychód spółki i nie podlegają zwrotowi do właściwego ministra. Celem ekonomicznym realizacji tego projektu przez Wnioskodawcę jest osiągnięcie korzyści polegających na podniesieniu prestiżu spółki, zwiększenia rozpoznawalności jej logo na rynku medialnym, co ma pomóc zwiększyć przychody z realizacji innych projektów producenckich.
Spółka nie realizuje tego projektu z zamiarem osiągnięcia bezpośrednich korzyści, nie mniej jednak nie można wykluczyć że osiągnie jakiś przychód ze sprzedaży efektów zrealizowanego projektu po terminie realizacji zadania. W piśmie z dnia 23 września 2010r. wyjaśniono, iż Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i posiada numer NIP. Przedmiotem zadania jest zorganizowanie spektaklu teatralnego oraz warsztatów teatralnych dla młodzieży. Efektami projektu poza organizacją warsztatów i spektaklu (non profit) mogą być materiały reklamowe – gadżety dotyczące spektaklu i warsztatów, które mogą ewentualnie być przedmiotem sprzedaży.
Bezpośrednio z efektów projektu korzystać będą widzowie na zasadzie nieodpłatnego uczestnictwa, pośrednią korzyścią dla Wnioskodawcy są efekty PR-owe, promocji marki firmy producenckiej, które to efekty będą miały niewątpliwie wpływ na sprzedaż pozostałych usług i produktów firmy niezwiązanych bezpośrednio z realizacją tego projektu. Realizacja zadania bezpośrednio nie jest związana z żadną sprzedażą, natomiast pośrednio poprzez podniesienie prestiżu firmy i jej rozpoznawalności na rynku będzie związana zarówno ze sprzedażą zwolnioną jak i opodatkowaną.
Wnioskodawca stosuje proporcję określoną zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT do ustalenia prawidłowej kwoty podatku naliczonego (przedmiotowy współczynnik wynosi 87%). Wśród zakupów związanych z realizacją zadania będą zarówno koszty osobowe (wynagrodzenia, w tym umowy zlecenia i o dzieło – niepodlegające VAT), jak i inne wydatki związane z organizacją spektaklu udokumentowane fakturami VAT i rachunkami. W związku z realizacją zadania nie będą dokonywane zakupy środków trwałych.
Przekazana dotacja nie ma bezpośredniego związku ze sprzedażą opodatkowaną, ma charakter zakupowy, niemniej jednak realizacja tego zadania prawdopodobnie wpłynie – poprzez podniesienie prestiżu firmy i jej rozpoznawalności na rynku – na sprzedaż pozostałych usług i produktów firmy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 23 września 2010r.): Czy istnieje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego zadania, a jeżeli istnieje to czy podatek VAT naliczony należy odliczać proporcją obliczoną na podstawie art. 90 ust. 2-8?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 23 września 2010r.), istnieje możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego zadania, gdyż wydatki związane z realizacją przedmiotowego zadania przyczynią się pośrednio poprzez podniesienie prestiżu firmy i jej rozpoznawalności na rynku – do wykonywania innych czynności opodatkowanych niebezpośrednio związanych z przedmiotowym zadaniem (sprzedaż innych usług).
Zdaniem Wnioskodawcy podatek naliczony od tych wydatków powinien rozliczać proporcją obliczoną na podstawie art. 90 ust. 2-8, gdyż podniesienie prestiżu firmy przyczyni się do zwiększenia sprzedaży zarówno zwolnionej jak i opodatkowanej w VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Dokonując wykładni art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zgodzie z zasadami Dyrektywy 2006/112/WE należy przyjąć - co do zasady - że niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku między zakupami (wydatkami) a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Jednakże brak takiej konkretnej transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT.
W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem towarów i usług a sprzedażą opodatkowaną, lecz w sytuacji, gdy stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika, pozostając w ten sposób w bezpośrednim związku z jego działalnością gospodarczą - prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT. System odliczeń podatku VAT oznacza bowiem całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej.
Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pamiętać zatem należy, że prawo do odliczenia podatku należy rozpatrywać na tle całości działalności podatnika, co powoduje, iż czynność niepodlegającą opodatkowaniu, po wykazaniu jej związku z ogólną działalnością opodatkowaną podatnika, skutkuje prawem podatnika do odliczenia podatku naliczonego od tej czynności.
Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 ustawy (są nimi m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju). Z założenia, to do wykonania tych czynności w klasycznym modelu realizacji prawa do odliczenia mają być wykorzystywane towary i usługi. Jak wskazano powyżej, nie sposób jednak pominąć tych działań podatnika, które choć neutralne z punktu widzenia podatku od towarów i usług, jako niepodlegające podatkowi VAT lub od niego zwolnione, podejmowane są również w celu dokonania sprzedaży opodatkowanej. Wnioskodawca jest podmiotem zajmującym się realizacją wydarzeń artystycznych i kulturalnych.
W ramach umowy zawartej z ministrem kultury i dziedzictwa narodowego o dofinansowanie zadania ze środków ww. ministra pochodzących ze źródeł funduszu promocji kultury, zrealizuje zadanie w ramach programu „xxx”. Konstrukcja tej umowy jest taka że całkowity koszt realizacji tego zadania wynosi 206 180 zł, z czego właściwy minister dofinansuje kwotę 98 605 zł. Pozostałą część sfinansuje Wnioskodawca ze środków własnych. Termin realizacji zadania określony został od 1 marca 2010 do 31 listopada 2010r. Ewentualne przychody osiągnięte przez Wnioskodawcę z efektów realizacji zadania po okresie realizacji projektu stanowią, przychód spółki i nie podlegają zwrotowi do właściwego ministra.
Celem ekonomicznym realizacji tego projektu przez Wnioskodawcę jest osiągnięcie korzyści polegających na podniesieniu prestiżu spółki, zwiększenia rozpoznawalności jej logo na rynku medialnym, co ma pomóc zwiększyć przychody z realizacji innych projektów producenckich. Spółka nie realizuje tego projektu z zamiarem osiągnięcia bezpośrednich korzyści, nie mniej jednak nie można wykluczyć że osiągnie jakiś przychód ze sprzedaży efektów zrealizowanego projektu po terminie realizacji zadania. Przedmiotem zadania jest zorganizowanie spektaklu teatralnego oraz warsztatów teatralnych dla młodzieży.
Efektami projektu poza organizacją warsztatów i spektaklu (non profit) mogą być materiały reklamowe – gadżety dotyczące spektaklu i warsztatów, które mogą ewentualnie być przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio z efektów projektu korzystać będą widzowie na zasadzie nieodpłatnego uczestnictwa, pośrednią korzyścią dla Wnioskodawcy są efekty PR-owe, promocji marki firmy producenckiej, które to efekty będą miały niewątpliwie wpływ na sprzedaż pozostałych usług i produktów firmy niezwiązanych bezpośrednio z realizacją tego projektu.
Realizacja zadania bezpośrednio nie jest związana z żadną sprzedażą, natomiast pośrednio poprzez podniesienie prestiżu firmy i jej rozpoznawalności na rynku będzie związana zarówno ze sprzedażą zwolnioną jak i opodatkowaną. Wnioskodawca stosuje proporcję określoną zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT do ustalenia prawidłowej kwoty podatku naliczonego (przedmiotowy współczynnik wynosi 87%). Wśród zakupów związanych z realizacją zadania będą zarówno koszty osobowe (wynagrodzenia, w tym umowy zlecenia i o dzieło – niepodlegające VAT), jak i inne wydatki związane z organizacją spektaklu udokumentowane fakturami VAT i rachunkami.
W związku z realizacją zadania nie będą dokonywane zakupy środków trwałych. Przekazana dotacja nie ma bezpośredniego związku ze sprzedażą opodatkowaną, ma charakter zakupowy, niemniej jednak realizacja tego zadania prawdopodobnie wpłynie – poprzez podniesienie prestiżu firmy i jej rozpoznawalności na rynku – na sprzedaż pozostałych usług i produktów firmy. Jak wskazano powyżej, na tle przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, związek pomiędzy podatkiem naliczonym a czynnościami opodatkowanymi nie ma charakteru absolutnego w tym znaczeniu, że nie zawsze możliwym jest wskazanie na ścisłe powiązanie danego podatku naliczonego z konkretnymi czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
W omawianym przypadku, pomimo występujących trudności we wskazaniu tego związku bezpośredniego pomiędzy podatkiem naliczonym a konkretnymi czynnościami opodatkowanymi, niewątpliwym jest iż są one ukierunkowane na dokonanie również takich właśnie czynności. Organizowanie spektaklu teatralnego oraz warsztatów teatralnych dla młodzieży, w których uczestnictwo jest nieodpłatne - co do zasady – jako nieodpłatne świadczenie usług nie podlegają opodatkowaniu VAT, za wyjątkiem wskazanych w art. 8 ust. 2 przypadków.
Jednakże bez wątpienia czynności realizowane w celach podniesienia prestiżu firmy i jej rozpoznawalności na rynku, związane są z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podejmowane są w celu zwiększenia przychodów. Wnioskodawca przystępując do realizacji projektu zakłada, iż jego efekty będą miały wpływ na sprzedaż pozostałych usług i produktów firmy niezwiązanych bezpośrednio z realizacją tego projektu, tj. sprzedaż zarówno zwolnioną jak i opodatkowaną.
Podkreślenia wymaga, iż dla określenia prawa do odliczenia, istotny jest zamiar z jakim dokonywany jest zakup towaru lub usługi w momencie nabycia, a w przedmiotowej sprawie projekt realizowany jest z założeniem, iż podniesienie rozpoznawalności na rynku medialnym, pozwoli w przyszłości uzyskiwać przychody. Tym samym skoro realizacja projektu w sposób pośredni ma związek z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy, należy przyjąć, że będzie miał on prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług w zakresie w jakim zakupy będą związane są z jego działalnością opodatkowaną.
W treści wniosku wskazano, iż realizacja zadania będzie związana pośrednio zarówno ze sprzedażą zwolnioną jak i opodatkowaną. Wnioskodawca stosuje proporcję określoną zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT do ustalenia prawidłowej kwoty podatku naliczonego (przedmiotowy współczynnik wynosi 87%). Zastosowanie proporcji, wynikającej z art. 90 ustawy o VAT, ma na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
Należy jednak podkreślić, iż zastosowanie proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT dla określenia kwoty podatku naliczonego do odliczenia możliwe jest tylko w przypadku, gdy Wnioskodawca nie ma możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i kwot, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje. Wnioskodawca w celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego zobowiązany jest więc przede wszystkim do przyporządkowania w odpowiednich częściach podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu poszczególnym kategoriom działalności (zwolnionej, opodatkowanej oraz działalności mieszanej).
Obliczanie kwoty podatku naliczonego do odliczenia za pomocą wskaźnika proporcji możliwe jest wyłącznie do w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością mieszaną. Podsumowując, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją przedmiotowego zadania, w zakresie w jakim zakupy te będą wykorzystywane do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności opodatkowanej podatkiem VAT, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
W przypadku gdy zakup służyć będzie obu rodzajom działalności tj. opodatkowanej i zwolnionej, a dokonanie bezpośredniej alokacji nie będzie możliwe, będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z proporcją obliczoną według zasad określonych przepisami art. 90 ustawy o VAT. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.