INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2009r.
(data wpływu 9 listopada 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 stycznia 2020r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości odzyskania w części lub w całości kwoty podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „.....” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 9 listopada 2009r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości odzyskania w części lub w całości kwoty podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „.....”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 stycznia 2010r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jest zarejestrowany w urzędzie skarbowym jako podatnik VAT oraz jako podatnik VAT UE. Wnioskodawca jest niepubliczną szkolą wyższą działającą na podstawie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Główną działalnością statutową Wnioskodawcy jest kształcenie i wychowywanie młodzieży oraz dbałość o ich wszechstronny rozwój, kształcenie i promowanie kadr naukowych, prowadzenie badań naukowych i szkoleń, promowanie i upowszechnianie nauki i kultury oraz działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych. Niektóre zadania Wnioskodawca realizuje w oparciu o umowy zawarte z podmiotami zewnętrznymi.
Wnioskodawca realizował kilka zadań w oparciu o dotacje pozyskiwane w ramach programu ZPORR, przekazywane na podstawie umów zawartych Urzędem Wojewódzkim, Urzędem Marszałkowskim Województwa oraz Wojewódzkim Urzędem Pracy. Wnioskodawca zrealizował projekt pn. „....." (zgodnie z umową z dnia 5 czerwca 2007r. zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a Wojewodą). Projekt był realizowany w ramach ZPORR (Priorytet: 1 Działanie: 1.5), ma charakter infrastrukturalny, został zakończony i rozliczony. Projekt zakładał wykonanie brakującego odcinka linii światłowodowej o długości 5 km na odcinku Politechnika - ul. …, co umożliwi połączenie Campusu Wnioskodawcy w K z siecią za pomocą szybkich łączy.
Ponadto, do linii światłowodowej podłączone zostaną obiekty dydaktyczne Wnioskodawcy w K oraz Gimnazjum nr … . W ramach projektu wykonano również modernizację sieci komputerowej WLAN i LAN, budowę systemu telefonii Voice IP, budowę systemu backupu i archiwizacji danych, systemu monitoringu oraz budowę Centralnego Elektronicznego Systemu Obiegu Dokumentów na potrzeby obsługi urzędów gmin Województwa - system ten będzie nieodpłatnie udostępniony i wdrożony w gminach. Wnioskodawca jest głównym beneficjentem oraz podmiotem realizującym i zarządzającym projektem.
Środki trwałe wytworzone bądź zakupione oraz wyposażenie zakupione w ramach projektu (linia światłowodowa, sprzęt komputerowy, okablowanie i sprzęt sieciowy, oprogramowanie systemowe oraz wdrażany ...) będą w całości wykorzystywane zgodnie z założeniami projektu, tj. przez Wnioskodawcę - dla celów dydaktycznych i naukowo-badawczych (ok. 84% wartości całkowitej projektu) oraz nieodpłatnie przez gminy - dla usprawnienia obiegu dokumentów oraz wymiany informacji w obszarze współpracy regionalnej (ok. 16% wartości całkowitej projektu). Materiały, roboty i usługi (w tym: budowlano-montażowe) nabyte z dotacji, zostały zgodnie z umową i budżetem projektu zużyte w 100% na potrzeby projektu.
Zakupiony z dotacji sprzęt specjalistyczny został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i jest w całości użytkowany zgodnie z założeniami projektu. Środki trwałe nabyte i wytworzone w ramach projektu zostały umorzone jednorazowo lub są umarzane okresowo. Dla potrzeb związanych z procesem rozliczania VAT prowadzone są u Wnioskodawcy wydzielone rejestry zakupów związanych bezpośrednio ze sprzedażą opodatkowaną - w przypadku, gdy ta sprzedaż (realizowane usługi) podlega opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług.
W związku z realizacją projektu nie dokonano żadnej sprzedaży, w projekcie nie wystąpiły przychody (w tym opodatkowane podatkiem VAT), nie prowadzono dla tego projektu rejestrów zakupów i sprzedaży VAT. Wytworzone i nabyte z dotacji składniki materialne były i są użytkowane zgodnie z założeniami projektu (przez Wnioskodawcę i gminy). Żadna część projektu aktualnie nie stanowi i w dającej się przewidzieć perspektywie kilku lat, nie będzie stanowić źródła przychodów opodatkowanych podatkiem VAT.
Ponadto jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 26 stycznia 2010r. projekt był audytowany przez inspektorów z Urzędu Wojewódzkiego i został zaakceptowany jako zrealizowany zgodnie z umową i bez zastrzeżeń. Projekt został zrealizowany przez uczelnię samodzielnie – w projekcie nie uczestniczyli partnerzy, udziału partnerów w tym projekcie nie przewidywała umowa. Wszystkie faktury związane z realizacją ww. projektu były wystawiane na Wnioskodawcę. Wszystkie wydatki były opłacane z wydzielonego rachunku bankowego Wnioskodawcy.
Korzystanie przez beneficjentów z efektów projektu było i jest nieodpłatne (np. korzystanie z linii światłowodowej podłączonej do obiektów dydaktycznych w K oraz Gimnazjum nr … , z centralnego elektronicznego systemu obiegu dokumentów było i jest nieodpłatne). W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca, po zrealizowaniu projektu pn. „.....”, w ramach umowy z dnia 5 czerwca 2007r., zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Wojewodą, może odzyskać w części lub w całości (odliczyć od kwoty podatku należnego lub w inny sposób uzyskać zwrot) kwotę podatku VAT zapłaconego w związku z dokonanymi zakupami przy realizacji ww. projektu ?
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do projektu pn. „.....”, zrealizowanego w ramach umowy z dnia 5 czerwca 2007r. zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Wojewodą nie istniała na etapie realizacji projektu oraz aktualnie nie istnieje (po zakończeniu realizacji projektu), możliwość odzyskania przez Wyższą Wnioskodawcę części lub całości podatku VAT opłaconego przy nabywaniu środków trwałych i wyposażenia oraz materiałów i usług w związku z realizacją tego projektu? W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zrealizował projekt pn. „....." (zgodnie z umową z dnia 5 czerwca 2007r. zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a Wojewodą). Projekt był realizowany w ramach ZPORR (Priorytet: 1 Działanie: 1.5), ma charakter infrastrukturalny, został zakończony i rozliczony.
Projekt zakładał wykonanie brakującego odcinka linii światłowodowej o długości 5 km na odcinku Politechnika - ul…., co umożliwi połączenie Campusu Wnioskodawcy w K z siecią PIONEER za pomocą szybkich łączy. Ponadto, do linii światłowodowej podłączone zostaną obiekty dydaktyczne Wnioskodawcy w K oraz Gimnazjum nr … . W ramach projektu wykonano również modernizację sieci komputerowej WLAN i LAN, budowę systemu telefonii Voice IP, budowę systemu backupu i archiwizacji danych, systemu monitoringu oraz budowę Centralnego Elektronicznego Systemu Obiegu Dokumentów na potrzeby obsługi urzędów gmin Województwa - system ten będzie nieodpłatnie udostępniony i wdrożony w gminach.
Wnioskodawca jest głównym beneficjentem oraz podmiotem realizującym i zarządzającym projektem. Środki trwałe wytworzone bądź zakupione oraz wyposażenie zakupione w ramach projektu (linia światłowodowa, sprzęt komputerowy, okablowanie i sprzęt sieciowy, oprogramowanie systemowe oraz wdrażany ...) będą w całości wykorzystywane zgodnie z założeniami projektu, tj. przez Wnioskodawcę - dla celów dydaktycznych i naukowo-badawczych (ok. 84% wartości całkowitej projektu) oraz nieodpłatnie przez gminy - dla usprawnienia obiegu dokumentów oraz wymiany informacji w obszarze współpracy regionalnej (ok. 16% wartości całkowitej projektu).
Zakupiony z dotacji sprzęt specjalistyczny został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i jest w całości użytkowany zgodnie z założeniami projektu. Środki trwałe nabyte i wytworzone w ramach projektu zostały umorzone jednorazowo lub są umarzane okresowo. W związku z realizacją projektu nie dokonano żadnej sprzedaży, w projekcie nie wystąpiły przychody. Projekt został zrealizowany przez uczelnię samodzielnie – w projekcie nie uczestniczyli partnerzy, udziału partnerów w tym projekcie nie przewidywała umowa. Wszystkie faktury związane z realizacją ww. projektu były wystawiane na Wnioskodawcę. Wszystkie wydatki były opłacane z wydzielonego rachunku bankowego Wnioskodawcy.
Korzystanie przez beneficjentów z efektów projektu było i jest nieodpłatne (np. korzystanie z linii światłowodowej podłączonej do obiektów dydaktycznych w K oraz Gimnazjum nr …, z centralnego elektronicznego systemu obiegu dokumentów było i jest nieodpłatne). W oparciu o powyższe należy stwierdzić, iż projekt nie generuje dla Wnioskodawcy żadnych przychodów (obrotów), których następstwem będzie określenie podatku należnego (tzn. powstanie zobowiązania podatkowego).
Wnioskodawca w treści wniosku jednoznacznie wskazał, że w związku z realizacją projektu nie dokonano żadnej sprzedaży, w projekcie nie wystąpiły przychody (część systemu stworzonego na potrzeby obsługi urzędów gmin Województwa będzie nieodpłatnie udostępniony i wdrożony w gminach Podkarpacia). Tym samym należy uznać, iż towary i usługi jakie są przez Wnioskodawcę nabywane w związku z jego realizacją nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Skoro więc towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie służą wykonywaniu przez Wnioskodawcę czynności podlegających opodatkowaniu, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem w omawianej sprawie nie została spełniona podstawowa przesłanka pozytywna warunkująca prawo Wnioskodawcy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jaką jest bezpośredni i bezsporny związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji nie będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji. Tym samym nie będzie on mieć prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania uregulowania § 22 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336).
Przepisy te przewidują bowiem możliwość zwrotu podatku jedynie na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004r. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zaistniałego stanu faktycznego, z którego wynika, iż zakupiony sprzęt komputerowy nie był i nie jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.
Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element zaistniałego stanu faktycznego i nie było ono przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, a szczególności wykorzystania zakupionych w związku z realizacją projektu składników majątkowych do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Ponadto należy zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie rozstrzyga, czy faktycznie czynności naukowo-badawcze oraz prace naukowo-dydaktyczne prowadzone przez Wnioskodawcę nie są opodatkowane podatkiem VAT, bowiem nie było to przedmiotem wniosku, a Wnioskodawca nie sformułował pytania w tym zakresie. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.