INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2009r.
(data wpływu do tut. organu 16 listopada 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 grudnia 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z poniesionych nakładów inwestycyjnych na realizacje projektu pn. „Rewitalizacja przestrzeni miejskiej centrum miasta G.” –. jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 listopada 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z poniesionych nakładów inwestycyjnych na realizacje projektu pn. „Rewitalizacja przestrzeni miejskiej centrum miasta G.”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 grudnia 2009r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn.
„Rewitalizacja przestrzeni miejskiej centrum miasta G.” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013. Zadanie przewiduje uporządkowanie historycznego centrum miasta w strefie „A” ochrony konserwatorskiej. Teren śródmieścia miasta G. zabudowany zabudową mieszkalno-usługową oraz niezbędnymi do prawidłowego funkcjonowania elementami (infrastruktura techniczna, układ komunikacji wewnętrznej). Z uwagi na zabytkowy charakter terenu oraz warunki konserwatorskie, przewiduje się zachowanie w całości nawierzchni jezdni w fakturze kamiennej (kostka kamienna granitowa 16/20) z całkowitym wykorzystaniem istniejącego materiału.
Chodniki projektuje się na obu ulicach z kostki betonowej 20/20/8 oraz kostki bazaltowej 5/7. W ramach modernizacji przewiduje się wykonanie nowej podbudowy pod nawierzchnie oraz całkowitą wymianę istniejących krawężników na nowe kamienne o wymiarach 20x20x100. Chodniki obustronne będą wykonane z całkowicie nowych elementów kamiennych i betonowych na nowej podbudowie. Istniejący układ komunikacyjny zostanie zachowany a jego poszczególne elementy – ulice i chodniki zostaną wyremontowane (remont podbudowy, elementów konstrukcyjnych drogowych i wymianę nawierzchni). Ponadto zaprojektowano budowę nowych przykanalików kanalizacji deszczowej oraz przebudowę oświetlenia ulicznego.
Zadanie inwestycyjne obejmuje przebudowę: ulicy B. i placu pomiędzy ulicami B. i K. Placu B., ulicy B. z parkingiem i części ulicy K. ulicy G. ulicy A. i ulicy W. ulicy K. (na odcinku staromiejskim) Część ulic objętych programem rewitalizacji, na dzień dzisiejszy objęta jest strefą płatnego parkowania. W trakcie realizacji inwestycji ulice objęte rewitalizacją zostaną wyłączone z użytkowania oraz zostaną wyłączone ze strefy płatnego parkowania. Przedmiotowa inwestycja mieści się w katalogu zadań własnych gminy.
W trakcie trwania inwestycji oraz po jej zakończeniu ulice objęte programem rewitalizacji nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (na tych ulicach nie będzie utworzona strefa płatnego parkowania). Do wniosku o dofinansowanie gmina złożyła oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, to znaczy że gmina w trakcie realizacji oraz po jej zakończeniu nie będzie miała możliwości odzyskania w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT.
Gmina posiada numer NIP oraz jest czynnym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje podatkową VAT-7. Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych (głownie sprzedaż nieruchomości gminnych oraz najem lokali użytkowych). Wartość inwestycji została ustalona na kwotę 4 759 935,66 zł. Wykonawca za wykonane roboty budowlane wystawi faktury VAT na Gminę. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w zaistniałej sytuacji Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z poniesionych nakładów inwestycyjnych na realizację projektu pn.
„Rewitalizacja przestrzeni miejskiej centrum miasta G.” – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, nie może w przyszłości skorzystać z możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z poniesionych nakładów inwestycyjnych. Zgodnie z postanowieniami art. 86 ust 1 podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tylko w sytuacji w której towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
W tym wypadku, taka sytuacja nie będzie miała miejsca ponieważ, Gmina nie będzie wykonywała czynności podlegających opodatkowaniem podatkiem VAT w tej części miasta która, zostanie objęta zakresem inwestycji pn. „Rewitalizacja przestrzeni miejskiej centrum miasta G.”. Wyremontowane obiekty infrastryuktury drogowej nie będą wykorzystwane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (nie będzie na tych ulicach utworzona strefa płatnego parkowania). Czyli nie zostanie spełniony niezbędny warunek do skorzystania z możliwości obniżenie podatku należnego o podatek naliczony.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z przepisem § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 212, poz. 1336) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest zatem możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych). W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r.
Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w ramach zadań własnych zamierza zrealizować projekt pn.
„Rewitalizacja przestrzeni miejskiej centrum miasta G.” dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013. Zadanie przewiduje uporządkowanie historycznego centrum miasta w strefie „A” ochrony konserwatorskiej. W trakcie trwania inwestycji oraz po jej zakończeniu ulice objęte programem rewitalizacji nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Tym samym stwierdzić należy, iż skoro w przedmiotowej sprawie nie występuje związek dokonanych zakupów towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, to nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Rewitalizacja przestrzeni miejskiej centrum miasta G.”. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.