INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2009r. (data wpływu 16 lutego 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2009r.
(data wpływu 10 marca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania pt. „Adaptacja budynku bramnego na wielokulturową izbę regionalną, renowacja muru zamkowego i figury św. oraz kapliczki” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 lutego 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania pt. „Adaptacja budynku bramnego na wielokulturową izbę regionalną, renowacja muru zamkowego i figury św. oraz kapliczki”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 marca 2009r. (data wpływu 10 marca 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-148/09/KG z dnia 27 lutego 2009r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Zdarzenie przyszłe dotyczy projektu pt. „Adaptacja budynku bramnego na wielokulturową izbę regionalną, renowacja muru zamkowego i figury św. oraz kapliczki”. Celem projektu jest odbudowa czterech obiektów wymienionych w tytule działania wraz z infrastrukturą niezbędnego uzbrojenia technicznego. Realizacja czasowa projektu rozpocznie się w pierwszym kwartale 2009r., a zakończy się w drugim kwartale 2010r. Podmiotem – podatnikiem czynnym podatku VAT będzie Urząd Gminy, na Urząd Gminy będą wystawione faktury VAT dotyczące realizacji projektu.
Inwestycja będzie realizowana w ramach zadań własnych gminy zgodnie z art. 7 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, mówiącym o tym, że zadania gminy obejmują opiekę nad zabytkami. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu tj. odnowiony budynek bramy, figura , kapliczka oraz mur zamkowy, będące przedmiotem projektu w żaden sposób nie będą związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Planowana inwestycja jest typową formą kreowania dobra publicznego. Z efektów projektu korzystać będą nieodpłatnie zarówno mieszkańcy Gminy jak i osoby przyjezdne. Przedmioty projektu po jej zakończeniu nie będą przekazywane innym podmiotom zarówno nieodpłatnie jak i odpłatnie.
Wniosek o dofinansowanie zostanie złożony do zarządu województwa, jako instytucji zarządzającej Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa , działanie 5.3 Rozwój kultury i ochrony dziedzictwa kulturowego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 5 marca 2009r. Czy Urząd Gminy działający w imieniu Gminy ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatek naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania pt. „Adaptacja budynku bramnego na wielokulturową izbę regionalną, renowacja muru zamkowego i figury św. oraz kapliczki”?
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 5 marca 2009r.), Urząd Gminy działający w imieniu Gminy nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, zawarty w fakturach VAT, dotyczących zakupu towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji. Uzasadnia to fakt, iż inwestycja wykonana będzie w ramach zadań własnych gminy, ponadto w trakcie trwania projektu towary i usługi opodatkowane będą podatkiem VAT, usługi te nie będą sprzedawane dalej ponieważ działanie to jest działaniem non profit.
Nabywane towary i usługi w żaden sposób nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, a zatem Wnioskodawcy nie przysługuje prawo d obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które będą zakupione w ramach działania „Adaptacja budynku bramnego na wielokulturową izbę regionalną, renowacja muru zamkowego i figury św. oraz kapliczki”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 212, poz. 1336), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest zatem możliwe tylko wtedy gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych). W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r.
Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy między innymi kultury w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym).
W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy). Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy (rada miasta) i wójt (burmistrz, prezydent miasta). W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt (burmistrz, prezydent miasta) wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy (miasta). Jak wynika z powyższego, urząd gminy nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym.
Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i niepodzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu gminy, również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy. Zatem Urząd Gminy działając w imieniu Gminy realizuje zadania własne gminy i w tym zakresie jest zwolniony z podatku od towarów i usług. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Gmina w ramach swoich zadań zamierza realizować projekt pt.
„Adaptacja budynku bramnego na wielokulturową izbę regionalną, renowacja muru zamkowego i figury św. oraz kapliczki”. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu tj. odnowiony budynek bramy, figura , kapliczka oraz mur zamkowy, będące przedmiotem projektu w żaden sposób nie będą związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Planowana inwestycja jest typową formą kreowania dobra publicznego. Z efektów projektu korzystać będą nieodpłatnie zarówno mieszkańcy Gminy jak i osoby przyjezdne.
Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pt. „Adaptacja budynku bramnego na wielokulturową izbę regionalną, renowacja muru zamkowego i figury św. oraz kapliczki”. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.