INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2010r. (data wpływu 25 października 2010r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 listopada 2010r.
(data wpływu 29 listopada 2010r.) oraz pismem z dnia 7 stycznia 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia i zwrotu podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pod nazwą „xxx” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 października 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia i zwrotu podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pod nazwą „xxx”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 listopada 2010r.
(data wpływu 29 listopada 2010r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-1579/10/AZ z dnia 2 marca 2010r. oraz pismem z dnia 7 stycznia 2011r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe: Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie projektu pn. „xxx” z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 w ramach działania 6.1 rewitalizacja obszarów miejskich.
Projekt zakłada przebudowę wewnątrzosiedlowej drogi dojazdowej, budowę ciągów pieszych, budowę dróg pożarowych, organizację ruchu, budowę kanalizacji deszczowej wraz z regulacją urządzeń na sieciach, przebudowę oświetlenia terenu oraz roboty w zakresie kształtowania terenów zielonych. W rejestrze czynnych podatników podatku od towarów i usług w urzędzie skarbowym figuruje Wnioskodawca. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT w odniesieniu do czynności podatkowych, który decyzją urzędu skarbowego otrzymał numer identyfikacji podatkowej. Wnioskodawca będzie beneficjentem umowy dotyczącej ww. projektu.
Wydatki związane z realizacją ww. projektu będą udokumentowane wystawionym fakturami na Wnioskodawcę, który będzie realizatorem zadania. Ponadto Wnioskodawca informuje, że jest podatnikiem podatku VAT z tytułu pobierania opłat na rzecz lokali użytkowych, w związku z art. 4 ust 1, 2, 4, 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Wszystkie nabywane przez Wnioskodawcę czynności, związane z realizacją wskazanego we wniosku projektu, będą opodatkowane podatkiem VAT.
Właścicielem infrastruktury technicznej - tj. zewnętrznej sieci kanalizacji deszczowej (w skład której wchodzą rurociągi, studnie rewizyjne, studzienki ściekowe uliczne) oraz zewnętrznej sieci elektrycznej w zakresie oświetlenia terenu, zlokalizowanych przy placu Teatralnym, na terenie objętym projektem, które w ramach przedmiotowego projektu ulegną przebudowie - jest Wnioskodawca. Nowa sieć kanalizacji deszczowej oraz nowa sieć elektryczna oświetlenia terenu, na terenie objętym projektem, będą służyć odpowiednio: do odprowadzenia wód opadowych (odwodnienie dróg wewnątrzosiedlowych, parkingów i chodników) oraz do oświetlenia terenu, będą stanowić własność Wnioskodawcy.
Wnioskodawca nie przewiduje przekazania tych sieci innemu podmiotowi. Ponadto, Wnioskodawca, przedstawiając własne stanowisko, zainteresowany jest jedynie uzyskaniem interpretacji w zakresie podatku VAT, do którego odliczenia nie ma prawa z mocy ustawy o podatku VAT (art. 43. ust. 1 pkt 11), gdyż dotyczy wyłącznie lokali mieszkalnych. Na podstawie cyt. art. podatek VAT naliczony przy fakturach za czynności wykonywane w związku z przedstawionym projektem, odliczenie nie przysługuje.
Przedstawiając jednoznaczne własne stanowisko, Wnioskodawca uważa, że na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT, przychody w postaci wnoszonych opłat na rzecz lokali mieszkalnych są zwolnione z podatku VAT, zatem nie ma podstaw do jego odliczenia i stanowi koszt uzyskania przychodów dla tej nieruchomości. Wnioskodawca zainteresowany jest uzyskaniem interpretacji tylko w zakresie podatku od towarów i usług. W uzupełnieniu do wniosku wyjaśniono, iż zakupione towary i usługi w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w żadnym zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zakupione towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT. Dodatkowo w piśmie z dnia 18 listopada 2010r. Wnioskodawca poinformował, że nie jest zainteresowany uzyskaniem interpretacji w zakresie zwolnienia z opodatkowania świadczonych czynności na podstawie art. 43 ustawy o VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 7 stycznia 2011r.): Czy w związku z realizacją projektu pod nazwą „xxx” Wnioskodawca ma możliwość odliczenia i zwrotu podatku VAT w całości lub w części?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia grudnia 2010r.), nie ma on możliwości odliczenia i zwrotu podatku VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „xxx”, gdyż zakup ten służy wyłącznie sprzedaży zwolnionej z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 tzn. dotyczy wyłącznie lokali mieszkalnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT zwalnia się z podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie projektu pn. „xxx” z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 w ramach działania 6.1 rewitalizacja obszarów miejskich.
Projekt zakłada przebudowę wewnątrzosiedlowej drogi dojazdowej, budowę ciągów pieszych, budowę dróg pożarowych, organizację ruchu, budowę kanalizacji deszczowej wraz z regulacją urządzeń na sieciach, przebudowę oświetlenia terenu oraz roboty w zakresie kształtowania terenów zielonych. Wydatki związane z realizacją ww. projektu będą udokumentowane fakturami wystawionym na Wnioskodawcę, który będzie realizatorem zadania. Wszystkie nabywane przez Wnioskodawcę czynności, związane z realizacją wskazanego we wniosku projektu, będą opodatkowane podatkiem VAT.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu pobierania opłat na rzecz lokali użytkowych, w związku z art. 4, ust 1, 2,4, 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Zakupione towary i usługi w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w żadnym zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zakupione towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT.
Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Jak wskazał Wnioskodawca zakupione towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług korzystających ze zwolnienia od podatku.
Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług jakie zostanie dokonane w związku z realizacją projektu pod nazwą „xxx”. Tym samym nie będzie on miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w którym jednoznacznie wskazano, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi, na potrzeby których zostało dokonane nabycie towarów, są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.
Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność (np. przeznaczenia zakupionych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opole, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.