INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2009r. (data wpływu 8 grudnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 grudnia 2009r.
(data wpływu 23 grudnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „...”- jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 grudnia 2009r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 21 grudnia 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „...”.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Gmina w 2009 roku przystąpiła wspólnie z Gminami Z.(lider projektu) i O. do realizacji projektu pn. „..." współfinansowanego przez Unię Europejską w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 - oś 1. Wzmocnienie atrakcyjności gospodarczej regionu - działanie 1.4. Rozwój Infrastruktury Turystycznej i reakreacyjno-sportowej - poddziałanie 1.4.2. Usługi turystyczne i rekreacyjno-sportowe świadczone przez sektor publiczny.
Zakres projektu na terenie Gminy K.: Budowa infrastruktury komunikacyjnej łączącej m. S. M. w Gminie K. z „” w m. K. w gminie O., Budowa 3 przystani kajakowych wzdłuż rzeki M. P., Montaż 10 deszczochronów przy istniejących trasach rowerowych, Montaż 15 tablic informacyjnych. Ponadto: Faktury związane z realizacją projektu są wystawiane na Gminę K., która to poprzez zatrudnionych pracowników jest koordynatorem projektu i będzie zarządzała powstałym mieniem. Realizowany projekt jest związany z wykonywaniem zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 42, poz. 1591 z późn. zm.).
Powstałe w wyniku realizacji projektu mienie nie będzie wykorzystywane przez Gminę K. do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura turystyczna będzie udostępniana mieszkańcom gminy i turystom nieodpłatnie). W piśmie z 21 grudnia 2009r., będącym uzupełnieniem do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 7 grudnia 2009r. wskazano, że: Gmina K. realizuje projekt indywidualnie na terenie tylko swojej Gminy i faktury, które otrzymuje dotyczą wyłącznie części projektu na jej terenie. Wnioskodawca jest koordynatorem projektu wyłącznie w zakresie obejmującym Gminę K..
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje VAT-7. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 21 grudnia 2009r.): Czy w świetle stanu przedstawionego w pkt 54 Gminie, jako podmiotowi finansującemu usługi w ramach projektu pn.
„..." ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 - oś 1. Wzmocnienie atrakcyjności gospodarczej regionu - działanie 1 .4. Rozwój Infrastruktury Turystycznej i reakreacyjno-sportowej - poddziałanie 1.4.2. Usługi turystyczne i rekreacyjno-sportowe świadczone przez sektor publiczny, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług w odniesieniu do elementów realizowanego projektu na terenie Gminy K.?
Zdaniem Wnioskodawcy, brak jest możliwości odliczenia podatku VAT, gdyż Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego nie prowadzi działalności gospodarczej, w związku z tym nie będąc podatnikiem podatku VAT nie ma też możliwości odliczania tego podatku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 212, poz. 1336), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest zatem możliwe tylko wtedy gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych). W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r.
Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy). Jak wynika ze stanu faktycznego wniosku, Gmina w 2009 roku przystąpiła wspólnie z Gminami (lider projektu) i O. do realizacji projektu pn.
„..." współfinansowanego przez Unię Europejską. Faktury związane z realizacją projektu są wystawiane na Gminę K., która to poprzez zatrudnionych pracowników jest koordynatorem projektu i będzie zarządzała powstałym mieniem. Gmina K. realizuje projekt indywidualnie na terenie tylko swojej Gminy i faktury, które otrzymuje dotyczą wyłącznie części projektu na jej terenie. Wnioskodawca jest koordynatorem projektu wyłącznie w zakresie obejmującym Gminę K. Realizowany projekt jest związany z wykonywaniem zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym.
Powstałe w wyniku realizacji projektu mienie nie będzie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura turystyczna będzie udostępniana mieszkańcom gminy i turystom nieodpłatnie).
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje VAT-7. Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Jednakże należy zauważyć, że Wnioskodawca wywodzi prawidłowy skutek prawny, jednak z innej podstawy prawnej. Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy nie korzystają bowiem z wyłączenia z opodatkowania lecz są objęte zwolnieniem.
Zatem brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spowodowany tym, że Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego w zakresie realizacji zadań własnych nie jest uznawana za podatnika podatku VAT lecz tym, że zakupy towarów i usług w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Należy podkreślić, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga czy czynności wykonywane przez gminę korzystają ze zwolnienia o którym mowa w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. bowiem nie było to przedmiotem wniosku.
Odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, że faktycznie towary i usługi nabywane na potrzeby przedmiotowego projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Gminę. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do pozostałych partnerów i lidera projektu, bowiem każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowo-prawne należy rozstrzygać indywidualnie. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.