INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2009r. (data wpływu 10 grudnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 stycznia 2010r.
(data wpływu 6 stycznia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całości lub części podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia towarów i usług w celu realizacji inwestycji w ramach projektu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 grudnia 2009r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 4 stycznia 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całości lub części podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia towarów i usług w celu realizacji inwestycji w ramach projektu.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca posiada wpis do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Burmistrza Miasta i Gminy, gdzie zgłoszono prowadzenie działalności gospodarczej między innymi - działalność szpitali. Faktyczny przedmiot działalności to prowadzenie sanatorium uzdrowiskowego . Zgodnie z klasyfikacją PKD działalność gospodarcza prowadzoną przez Wnioskodawcę Główny Urząd Statystyczny w Kielcach sklasyfikował w dziale 85 Szpitalnictwo. Wnioskodawca posiada wpis do Rejestru Zakładów Opieki Zdrowotnej.
Podatniczka posiada zorganizowane przedsiębiorstwo uzdrowiskowe w skład którego wchodzą: baza zabiegowa - leczniczo rehabilitacyjna oraz socjalna - noclegowo restauracyjna. Dodatkowo Wnioskodawca świadczy usługi fryzjerskie, restauracja, usługi kosmetyczne oraz usługi w zakresie poprawy kondycji fizycznej w tym SPA.
W maju 2009r. roku rozpoczęto inwestycję polegającą na budowie kolejnego obiektu sanatorium pod nazwą - rozbudowa Sanatorium z przeznaczeniem na basen rehabilitacyjny, bazę zabiegową i noclegową dla kuracjuszy, która to inwestycja w ramach działania 1.1 bezpośrednie wsparcie sektora mikro, małych i średnich przedsiębiorstw Osi 1 Rozwój Przedsiębiorczości Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 współfinansowana jest z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego na podstawie zawartej umowy z dnia 3 listopada 2009r. – Projekt. Inwestycja ma na celu budowę basenu rehabilitacyjnego wyłącznie na potrzeby własnego przedsiębiorstwa uzdrowiskowego .
Po zakończeniu cała inwestycja związana będzie wyłącznie ze świadczeniem usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego - leczenie sanatoryjne. W piśmie z dnia 4 stycznia 2010r., będącym uzupełnieniem do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2009r. wskazano, że: Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT i składa deklarację VAT-7 do Urzędu Skarbowego, wykazując sprzedaż opodatkowaną oraz zwolnioną. W 2009 roku stosunek sprzedaży opodatkowanej w stosunku do sprzedaży zwolnionej wynosił 12% sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT, 88% sprzedaż zwolniona.
Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę. Po zakończeniu realizacji inwestycji usługi świadczone w obiekcie będącym przedmiotem inwestycji sprzedawane będą wyłącznie ze stawką VAT – zwolnione – na rzecz Oddziałów Regionalnego Narodowego Funduszu Zdrowia, które zakupiły usługi oraz pacjentów indywidualnych. W związku z realizacją inwestycji, materiały niezbędne do wytworzenia środka trwałego oraz jego wyposażenia nabywane są na podstawie faktur VAT wystawianych przez kontrahentów wskazując Wnioskodawcę.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy będzie przysługiwało prawo odliczenia całości lub części podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia towarów i usług w celu realizacji wymienionej powyżej inwestycji w ramach projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ nabyte towary i usługi będą wykorzystywane na potrzeby realizacji inwestycji związanej wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług nie przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w zakresie realizacji inwestycji.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 9 zał. nr 4 wskazano usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU ex 85 „usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)”.
Zatem świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia, o symbolu PKWiU ex 85, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w maju 2009r. roku rozpoczął inwestycję polegającą na budowie kolejnego obiektu sanatorium pod nazwą - rozbudowa Sanatorium z przeznaczeniem na basen rehabilitacyjny, bazę zabiegową i noclegową dla kuracjuszy, która to inwestycja w ramach działania 1.1 bezpośrednie wsparcie sektora mikro, małych i średnich przedsiębiorstw Osi 1 Rozwój Przedsiębiorczości Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 współfinansowana jest z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego na podstawie zawartej umowy z dnia 3 listopada 2009r. - Projekt.
Inwestycja ma na celu budowę basenu rehabilitacyjnego wyłącznie na potrzeby własnego przedsiębiorstwa uzdrowiskowego . Po zakończeniu cała inwestycja związana będzie wyłącznie ze świadczeniem usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego - leczenie sanatoryjne. Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT i składa deklarację VAT-7 do Urzędu skarbowego, wykazując sprzedaż opodatkowaną oraz zwolnioną. Po zakończeniu realizacji inwestycji usługi świadczone w obiekcie będącym przedmiotem inwestycji sprzedawane będą wyłącznie ze stawką VAT – zwolnione – na rzecz Oddziałów Regionalnego Narodowego Funduszu Zdrowia, które zakupiły usługi oraz pacjentów indywidualnych.
Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę. W związku z realizacją inwestycji, materiały niezbędne do wytworzenia środka trwałego oraz jego wyposażenia nabywane są na podstawie faktur VAT wystawianych przez kontrahentów wskazując odbiorcę Wnioskodawcę.
W oparciu o tak przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. inwestycji. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Tut. organ zauważa, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług, bowiem nie było to przedmiotem wniosku.
Przedmiotową interpretację wydano przy założeniu, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi, na potrzeby których będą zakupione towary i usługi są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. Nadmienia się ponadto, że interpretacja traci ważność w przypadku zmiany jakiegokolwiek elementu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku lub zmiany stanu prawnego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.