INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2010r. (data wpływu 12 listopada 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 grudnia 2010r.
(data wpływu 20 grudnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do ubiegania się o zwrot podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabywane towary i usługi na potrzeby realizacji projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 listopada 2010r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do ubiegania się o zwrot podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabywane towary i usługi na potrzeby realizacji projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 grudnia 2010r. (data wpływu 20 grudnia 2010r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 1 grudnia 2010r. nr IBPP4/443-1686/10/JP.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Beneficjent Gmina zawarła w dniu 24 grudnia 2008r. umowę z Województwem o dofinansowanie projektu pn. „…”. Realizacja projektu rozpoczęła się w dniu 31 marca 2009r., a zakończyła w dniu 31 lipca 2010r. Od sierpnia 2010r. Urząd Miasta oraz Ośrodek Pomocy Społecznej realizuje przedmiotowy projekt. Podstawowym celem projektu było stworzenie warunków technicznych i organizacyjnych umożliwiających realizację zadań publicznych oraz wymianę informacji z podmiotami publicznymi drogą elektroniczną. Realizując projekt pn.
„…” rozpoczęto świadczenie usług publicznych drogą elektroniczną, wymianę informacji z podmiotami publicznymi w postaci elektronicznej, zapewniono dostęp do zasobów informacji udostępnianych za pomocą nośników informatycznych, wdrożono elektroniczny obieg dokumentów zakupiono sprzęt komputerowy, wyposażono stanowiska pracy w zestawy do podpisu elektronicznego, zmodernizowano serwerownie, przeszkolono użytkowników.
Zakupiony w ramach projektu sprzęt, urządzenia, a także oprogramowanie służyć będą świadczeniu usług elektronicznych dla ludności z wykorzystaniem podpisu elektronicznego, wymianie informacji w postaci elektronicznej z podmiotami publicznymi, które to usługi zwolnione są od podatku VAT. Wszystkie świadczone usługi drogą elektroniczną w ramach realizowanego projektu będą bezpłatne i nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W wyniku wykorzystania mienia zakupionego w ramach projektu Gmina nie będzie osiągała jakichkolwiek obrotów.
Realizacja projektu odbywać się będzie w ramach realizacji zadań własnych Gminy i polegać będzie na elektronicznej wymianie korespondencji, elektronicznym udostępnianiu zgromadzonych baz danych we wszystkich obszarach funkcjonowania Gminy. Realizacja projektu nie będzie wykraczać poza zadania własne Gminy określone w ustawie o samorządzie gminnym, ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 8 grudnia 2010r. Beneficjent - Gmina zawarła w dniu 24 grudnia 2008r. umowę z Województwem o dofinansowanie projektu pn. „…”. Realizacja projektu rozpoczęta się w dniu 31 marca 2009r.
(data podpisania pierwszej umowy z wykonawcą), a zakończyła w dniu 31 lipca 2010r. (data podpisania ostatniego protokołu odbioru). Projekt wdrożony został w dwóch jednostkach organizacyjnych Gminy: Urzędzie Miejskim i Ośrodku Pomocy Społecznej. Od sierpnia 2010r. Gmina korzysta z platformy internetowej. Podstawowym celem projektu było stworzenie Platformy Teleinformatycznej e-Urząd, obejmującej System Elektronicznego Obiegu Dokumentów oraz przyłączenie do Portalu e-Usług Publicznych, zlokalizowanego w strukturach Systemu Elektronicznej Komunikacji Administracji Publicznej (SEKAP) wraz z niezbędnym wyposażeniem dla realizacji zadań back-office dla Urzędu Miasta oraz Ośrodka Pomocy Społecznej.
Przedmiotowy projekt jest realizowany wyłącznie przez Gminę i nie jest projektem partnerskim. Po wdrożeniu projektu „…” rozpoczęto świadczenie usług publicznych drogą elektroniczną, wymianę informacji z podmiotami publicznymi, zapewniono dostęp do zasobów informacji udostępnianych za pomocą nośników informatycznych, wdrożono elektroniczny obieg dokumentów, zakupiono sprzęt komputerowy, wyposażono stanowiska pracy w zestawy do podpisu elektronicznego, zmodernizowano serwerownie, przeszkolono użytkowników. Świadczone w ramach „…” usługi, zwolnione są od podatku VAT.
Wszystkie usługi wykonywane drogą elektroniczną w ramach projektu, świadczone będą bezpłatne i nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W wyniku wykorzystania mienia zakupionego w ramach projektu Gmina nie będzie osiągała jakichkolwiek obrotów. Realizacja projektu odbywać się będzie w ramach realizacji zadań własnych Gminy i polegać będzie na elektronicznej wymianie korespondenci, elektronicznym udostępnianiu zgromadzonych baz danych we wszystkich obszarach funkcjonowania Gminy.
Realizacja projektu nie będzie wykraczać poza zadania własne Gminy, określone w ustawie o samorządzie gminnym i ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne. Nabywane na potrzeby realizacji projektu towary i usługi są udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi wyłącznie na Wnioskodawcę - Gminę. Projekt jest realizowany kompleksowo przez jedynego wykonawcę - Gminę. Nie ma umowy partnerskiej pomiędzy jednostkami gminnymi. Właścicielem całego majątku nabytego w ramach projektu jest Gmina. Urządzenia i sprzęt komputerowy zainstalowane są w pomieszczeniach Urzędu Miejskiego (4 budynki) oraz w Ośrodku Pomocy Społecznej (1 budynek).
Ośrodek Pomocy Społecznej nie przekazał, ani nie będzie przekazywał żadnych środków finansowych na realizację projektu. Projekt finansowany jest ze środków unijnych (85%) oraz udziału własnego Wnioskodawcy-Gminy (15%). Zakupiony w ramach projektu sprzęt umieszczono m. in. w budynku Ośrodka Pomocy Społecznej - 10 zestawów komputerowych - na podstawie umowy użyczenia. Wyłącznym właścicielem sprzętu pozostaje Gmina.
Środki z Unii Europejskiej zostaną przekazane (warunkiem otrzymania środków jest dostarczenie przez Gminę „Interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dot. podatku od towarów i usług w zakresie podatku VAT”) przez IZ RPO W 2007-2013 (Urząd Marszałkowski) w jednej ogólnej kwocie na rzecz jedynego Wnioskodawcy projektu - Gminy. Umowa, podpisana przez Prezydenta Miasta, zawarta została z Gminą. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu pozostaną własnością Gminy. Ze sprzętu korzysta Urząd Miejski i - na podstawie umowy użyczenia - Ośrodek Pomocy Społecznej.
Wszystkie usługi świadczone drogą elektroniczną w ramach projektu będą bezpłatne i nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W ramach projektu nie będą świadczone żadne usługi za opłatą, nie będą również zamieszczane odpłatne materiały reklamowe. System powstały w wyniku realizacji projektu nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany do obsługiwania czynności cywilno-prawnych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gminie, jako beneficjentowi środków pomocowych z Unii Europejskiej, otrzymanych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Priorytetu II „Społeczeństwo Informacyjne” Działanie 2.2. Rozwój elektronicznych usług publicznych - na realizację projektu pn. „…”, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do ubiegania się o zwrot podatku wynikającego z faktur dokumentujących nabywane towary i usługi na potrzeby realizacji ww. projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ani do ubiegania się o zwrot podatku, wynikającego z faktur dokumentujących różne nabywane towary i usługi na potrzeby realizacji projektu pn. „…”.
Zgodnie z treścią art. 86 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści powyższego przepisu wynika, że odliczenie podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług w sytuacji gdy towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Zgodnie z obowiązującym § 12 ust 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Ustawa z dnia 17 lutego 2005r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, nałożyła m.in. na jednostki samorządu terytorialnego obowiązek dostosowania systemu teleinformatycznego do minimalnych wymagań określonych w ustawie. Kryterium związania ustawą jest realizacja zadań publicznych. Zadania publiczne są wykonywane na podstawie i w granicach prawa przez podmioty sprawujące władzę publiczną, w tym w istotnej części przez samorząd terytorialny, wykonujący te zadania w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, za pośrednictwem organów stanowiących i wykonawczych.
Realizacja projektu nie będzie wykraczać poza zadania własne Gminy określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Wśród zadań publicznych wyróżnia się zadania służące „zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej”. Zatem w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu pn. „…” służą wykonywaniu zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane będą w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez Gminę oraz nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura VAT, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zdania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy działalności w zakresie telekomunikacji (art. 7 ust. 1 pkt 3a cyt. ustawy). Należy zauważyć, iż w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w okresie od 31 marca 2009r. do 31 lipca 2010r. zrealizował projekt pn. „…”. Przedmiotowy projekt jest realizowany wyłącznie przez Gminę i nie jest projektem partnerskim. Nabywane na potrzeby realizacji projektu towary i usługi są udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi wyłącznie na Wnioskodawcę - Gminę. Właścicielem całego majątku nabytego w ramach projektu jest Gmina. Urządzenia i sprzęt komputerowy zainstalowane są w pomieszczeniach Urzędu Miejskiego (4 budynki) oraz w Ośrodku Pomocy Społecznej (1 budynek). Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu pozostaną własnością Gminy.
Ze sprzętu korzysta Urząd Miejski i - na podstawie umowy użyczenia - Ośrodek Pomocy Społecznej. Ośrodek Pomocy Społecznej nie przekazał, ani nie będzie przekazywał żadnych środków finansowych na realizację projektu. Wyłącznym właścicielem sprzętu pozostaje Gmina. Wszystkie usługi wykonywane drogą elektroniczną w ramach projektu, świadczone będą bezpłatne i nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W wyniku wykorzystania mienia zakupionego w ramach projektu Gmina nie będzie osiągała jakichkolwiek obrotów. W ramach projektu nie będą świadczone żadne usługi za opłatą, nie będą również zamieszczane odpłatne materiały reklamowe.
System powstały w wyniku realizacji projektu nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany do obsługiwania czynności cywilno-prawnych. Zatem w oparciu o tak przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie będą miały również zastosowania uregulowania § 21 ust. 1 i 2 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2010r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.) oraz § 22 ust. 1 i 2 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649). Przepisy te przewidują bowiem możliwość zwrotu podatku zarejestrowanym podatnikom jedynie na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004r.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Końcowo należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych (tj. generujących podatek należny dla Wnioskodawcy).
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego a w szczególności wykorzystywania przez Wnioskodawcę zakupionego w wyniku realizacji projektu mienia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (np. odpłatnego udostępnienia zakupionego sprzętu komputerowego), udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.