INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2010r. (data wpływu 17 grudnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 stycznia 2011r.
(data wpływu 28 stycznia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od wydatków finansowanych z dotacji celowej oraz środków z PROW na lata 2007-2013, związanych z budową wodociągów w ramach realizacji projektu pod nazwą „xxx” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 grudnia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od wydatków finansowanych z dotacji celowej oraz środków z PROW na lata 2007-2013, związanych z budową wodociągów w ramach realizacji projektu pod nazwą „xxx”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 stycznia 2011r. (data wpływu 28 stycznia 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-1911/10/AZ z dnia 18 stycznia 2011r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca realizuje inwestycje budowy wodociągów na terenie Gminy. Faktury zostały wystawione na Wnioskodawcę. Środki na ten cel Wnioskodawca otrzymał z dwóch źródeł: w formie dotacji celowej z Urzędu Gminy oraz z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach działania 321 „xxx. Nie jest to dotacja do przyszłej usługi sprzedaży wody lecz kosztów budowy infrastruktury, która w przyszłości dostarczać będzie wodę. Uznając, iż dotacje te nie podlegają zgodnie z art. 29 ust. 1 opodatkowaniu podatkiem VAT i nie zwiększają podstawy opodatkowania Wnioskodawca nie wykazuje ich jako obrót.
W rozumieniu przepisów o podatku VAT. W piśmie z dnia 24 stycznia 2011r., wyjaśniono, iż Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje VAT-7. Wnioskodawca dokonał zakupu usługi budowy wodociągu wraz z przepięciem przyłączy wodociągowych. Na usługi te została dla Wnioskodawcy wystawiona faktura VAT. Celem budowy wodociągu wraz z przyłączami jest uzyskanie przychodów ze sprzedaży wody poprzez świadczenie usług jej dostarczania czyli usług opodatkowanych (stawka 8%). Zatem zakupione usługi finansowane dotacją będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy z wydatków finansowanych z opisanych wyżej środków tzn. z dotacji celowej otrzymane z Urzędu Gminy oraz ze środków z PROW na lata 2007-2013 w ramach działania 321 „xxx”, a związanych z budową wodociągów (jako, że wodociągi będą służyły w całości świadczeniu usług dostawy wody) Wnioskodawca może w całości odliczyć podatek VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 24 stycznia 2011r.), zgodnie z art. 86 ust. 1 z poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem, że wydatki te są wykorzystywane przy świadczeniu czynności opodatkowanych.
Celem budowy wodociągu wraz z przyłączami jest uzyskanie przychodów ze sprzedaży wody poprzez świadczenie usług jej dostawy czyli usług opodatkowanych. Oznacza to, że wszystkie poniesione wydatki związane z budową wodociągu wykorzystywane są wyłącznie przy czynnościach świadczenia dostawy wody czyli przy czynnościach opodatkowanych. Wnioskodawca sądzi zatem, że prawo do odliczenia nie jest uzależnione od tego z jakich środków dany zakup jest finansowany, a wyłącznie od tego jakim transakcjom służy. Reasumując, Wnioskodawca uważa, że od tych wydatków może odliczyć podatek naliczony, gdyż służy transakcjom związanym ze sprzedażą opodatkowaną.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Podkreślenia wymaga, że przepisy ustawy o VAT nie wiążą prawa do odliczenia podatku ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony. Przepisy ustawy o VAT nie wyłączają prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku dokonywania zakupów ze środków finansowych otrzymanych w postaci dotacji lub darowizn. A zatem dla ustalenia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podstawowe znaczenie ma związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, natomiast bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków finansowych na pokrycie ww. wydatków.
Jednak przy ustalaniu tego prawa należy mieć na uwadze ograniczenie wynikające z art. 88 ustawy o VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i realizuje inwestycje budowy wodociągów na terenie Gminy. Środki na ten cel Wnioskodawca otrzymał z dwóch źródeł: w formie dotacji celowej z Urzędu Gminy oraz z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach działania 321 „xxx. Wnioskodawca wskazał, że nie jest to dotacja do przyszłej usługi sprzedaży wody lecz kosztów budowy infrastruktury, która w przyszłości dostarczać będzie wodę. Wnioskodawca dokonał zakupu usługi budowy wodociągu wraz z przepięciem przyłączy wodociągowych. Na usługi te została dla Wnioskodawcy wystawiona faktura VAT.
Celem budowy wodociągu wraz z przyłączami jest uzyskanie przychodów ze sprzedaży wody poprzez świadczenie usług jej dostarczania czyli usług opodatkowanych (stawka 8%). Zatem zakupione usługi finansowane dotacją będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Z powyższego jednoznacznie wynika, iż celem inwestycji prowadzonej w ramach realizacji projektu jest uzyskanie przychodów ze sprzedaży wody poprzez świadczenie usług jej dostarczania czyli usług opodatkowanych podatkiem VAT. Zakłada się, że po zakończeniu projektu będą w przyszłości generowane obroty opodatkowane podatkiem VAT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepisy art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definiują pojęcie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem. W myśl tych przepisów przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Niewątpliwie dostarczanie wody jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust 1 ustawy o VAT.
Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi, tj. związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, zatem przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług służących w przyszłości czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Dla zaistnienia prawa do odliczenia decydujące znaczenie ma bowiem związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi, a nie źródła finansowania zakupów. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zaistniałego stanu faktycznego, z którego wynika, iż w wyniku realizacji projektu Wnioskodawca będzie osiągał obroty wyłącznie opodatkowane podatkiem VAT, co daje mu pełne prawo do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, a w szczególności wykorzystania efektów projektu nie tylko do czynności opodatkowanych udzielona interpretacja traci swą aktualność. Niniejsza interpretacja indywidualna nie rozstrzyga czy otrzymana dotacja stanowi obrót opodatkowany podatkiem VAT, ponieważ w tym zakresie nie zadano pytania i nie przedstawiono własnego stanowiska. Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element zaistniałego stanu faktycznego i nie było ono przedmiotem oceny.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.