INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2010r. (data wpływu 20 grudnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 lutego 2011r.
(data wpływu 16 lutego 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pn. „…”– jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 grudnia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 lutego 2011r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca (Gmina) zrealizował projekt pn. „…”.
Zarząd Województwa podjął decyzję o wyborze do dofinansowania projektów w ramach naboru dla Działania 5.3. Czyste powietrze i odnawialne źródła energii Priorytetu V. Środowisko Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013. Mając na uwadze powyższe zachodzi konieczność dostarczenia interpretacji organów podatkowych, co do kwalifikacji bądź też niekwalifikowania podatku VAT, tj. potwierdzenia czy Beneficjent wykonuje czynności objęte projektem, co do których uprawdopodobnione jest odzyskanie podatku VAT, tzn. czy Gmina jako Beneficjent środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu, dotyczącego modernizacji/termomodernizacji szkoły.
Przedmiotem projektu były kompleksowe prace termomodernizacyjne połączone z modernizacją źródła ciepła w obiektach Zespołu Szkół Muzycznych, zorientowane na obniżenie zapotrzebowania na ciepło obiektu oraz zmniejszenie oddziaływania obiektu na środowisko.
Przyjęty do realizacji wariant przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, zakładał wykonanie następującego zakresu prac: wykonanie izolacji termicznej ścian i dachów wraz z wykończeniem i niezbędnymi obróbkami, wymianę zewnętrznej stolarki okiennej i drzwiowej, modernizację źródła ciepła (wymiennikowni w budynku) wraz z wymianą instalacji co., montaż instalacji wentylacji mechanicznej nawiewno-wywiewnej sali koncertowej z instalacją klimatyzacji, prace towarzyszące dociepleniu (np. opaski, instalacja odgromowa, okucia, rynny itp).
Dodatkowo w zakresie modernizacji obiektu szkolnego, zrealizowano prace obejmujące: wykonanie ogólnego remontu obiektu szkoły w zakresie posadzek, układu funkcjonalnego przegród wewnętrznych, przebudowę układu konstrukcyjnego oraz komunikacyjnego wewnątrz obiektu w celu wydzielenia dodatkowych pomieszczeń (w tym sali audiowizualnej, studia nagrań), a także powiększenia części istniejących obecnie sal do nauki, które obecnie są zbyt ciasne w stosunku do rosnącej liczby uczniów, wyizolowanie akustyczne poszczególnych pomieszczeń oraz remont niektórych pomieszczeń w szkole (sala rytmiki, zaplecze kadry, recepcja przy sali koncertowej, piwnica), wymianę instalacji elektrycznych i oświetleniowych na energooszczędne, osuszenie fundamentów i piwnic, wykonaniu adaptacji piwnic na sale perkusyjne, przebudowę instalacji gazu ziemnego, wraz z instalacją detekcji gazu, przebudowę instalacji ppoż. hydrantowej, częściową przebudowę instalacji wodno-kanalizacyjnych budynku.
W myśl ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym art. 4 § 1 ust. 6, obszar realizacji przedmiotowego przedsięwzięcia znajduje odniesienie w zakresie zadań publicznych wykonywanych przez powiat. Planowany termin podpisania umowy o dofinansowanie z Instytucją Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym Województw na lata 2007-2013 to przełom roku 2010/2011. Miasto będzie stroną umowy o dofinansowanie z Instytucją Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa, w ramach, którego uzyskano dofinansowanie, tj. z Zarządem Województwa.
W ramach przedmiotowego projektu: faktury (z wyjątkiem faktur dotyczących materiałów promocyjnych), dokumentujące nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu były wystawiane na Gminę (Wydział Przygotowania i Realizacji Inwestycji), faktury, dotyczące nabywanych materiałów promocyjnych (w tym gadżety promocyjne) będą wystawiane na Gminę (Wydział Rozwoju Miasta i Funduszy Europejskich), wyżej wymienione materiały promocyjne będą udostępniane nieodpłatnie. Dostęp do powstałych produktów będzie powszechny i bezpłatny.(jest to szkoła publiczna niepłatna). Miasto, jak i Zespół Szkół Muzycznych (zarządca budynku) nie planują w oparciu o produkty prowadzenia sprzedaży opodatkowanej VAT.
Ponadto jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 14 lutego 2011r. projekt jest całkowicie niedochodowy. Nabywane na potrzeby realizacji projektu towary i usługi nie mają w żadnym zakresie związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W wyniku realizacji projektu zostanie podniesiona wartość środka trwałego – szkoły, która została oddana nieodpłatnie w trwały zarząd Dyrektorowi Zespołu Szkół Muzycznych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Miasto Tychy jako strona umowy o dofinansowanie środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do przedmiotowego projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 9 września 2010r.), nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji wydatków projektu gdyż dostęp do produktów projektu jest bezpłatny. Miasto jako Beneficjent Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa nie będzie wykonywał w projekcie żadnych usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1 prawo do odliczenia podatku naliczonego istnieje w takim zakresie w jakim kupowane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących do dnia 31 grudnia 2010r., gdyż we wniosku z dnia 6 grudnia 2010r. Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego. Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r.
Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Z przepisu art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2001r.
Nr 142, poz. 1592 ze zm.) wynika, że prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia 1998r. liczyły więcej niż 100.000 mieszkańców, a także miastom, które z tym dniem przestały być siedzibami wojewodów, chyba, że na wniosek właściwej rady miejskiej odstąpiono od nadania miastu praw powiatu, oraz tym, którym nadano status miasta na prawach powiatu, przy dokonywaniu pierwszego podziału administracyjnego kraju na powiaty. W myśl art. 92 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym funkcje organów powiatu w miastach na prawach powiatu sprawuje rada miasta i prezydent miasta. Miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie (art.
92 ust. 2). Ustrój i działanie organów miasta na prawach powiatu, w tym nazwę, skład, liczebność oraz ich powoływanie i odwoływanie, a także zasady sprawowania nadzoru określa ustawa o samorządzie gminnym art. 92 ust. 3 powołanej ustawy). Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent). W myśl art. 11a ust. 3 cyt. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o wójcie, należy przez to rozumieć także burmistrza oraz prezydenta miasta. W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy.
W świetle powyższego miasto na prawach powiatu jest gminą, której ustawodawca dodatkowo przypisał wykonywanie zadań powiatu. Zgodnie z art. 4 ust. 1 cyt. ustawy o samorządzie powiatowym powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 4 ust. 1 pkt 19 cyt. ustawy o samorządzie powiatowym). Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zrealizował projekt pn. „…”.
Przedmiotem projektu były kompleksowe prace termomodernizacyjne połączone z modernizacją źródła ciepła w obiektach Zespołu Szkół Muzycznych, zorientowane na obniżenie zapotrzebowania na ciepło obiektu oraz zmniejszenie oddziaływania obiektu na środowisko. Dostęp do powstałych produktów będzie powszechny i bezpłatny (jest to szkoła publiczna niepłatna). Miasto, jak i Zespół Szkół Muzycznych (zarządca budynku) nie planują w oparciu o produkty prowadzenia sprzedaży opodatkowanej VAT. Projekt jest całkowicie niedochodowy. Nabywane na potrzeby realizacji projektu towary i usługi nie mają w żadnym zakresie związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W wyniku realizacji projektu zostanie podniesiona wartość środka trwałego – szkoły, która została oddana nieodpłatnie w trwały zarząd Dyrektorowi Zespołu Szkół Muzycznych. Jak wskazano powyżej prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją pod nazwą „…”. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Końcowo tut. organ pragnie również zauważyć, iż granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy.
W związku z powyższym tut. organ zaznacza, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla Wnioskodawcy, tj. Gminy – Miasto. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.