INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 9 maja 2014 r. (data wpływu 14 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% dla czynności eksportu towarów w przypadku otrzymania zaliczki – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% dla czynności eksportu towarów w przypadku otrzymania zaliczki.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji wyrobów kaletniczych takich jak: aktówki, torby, teczki konferencyjne, galanteria skórzana i inne. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Od wielu lat odbiorcami wyprodukowanych przez firmę Wnioskodawcy wyrobów są kontrahenci z Polski oraz z krajów Unii Europejskiej. Istotą prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest jej stały rozwój polegający na udoskonalaniu produkcji oraz pozyskiwaniu nowych kontrahentów. Obecnie firma rozpatruje podjęcie współpracy z kontrahentem z Chin.
Byłaby to szansa na zaistnienie firmy na nowym rynku - poza Unią Europejską. Nowością dla firmy byłaby również wielkość zamówienia oraz warunki jego realizacji. Do tej pory firma nie miała do czynienia z tak dużym zamówieniem. Po wstępnych rozmowach przygotowana została umowa regulująca przedmiot i warunki współpracy. Przedmiotem umowy będzie wyprodukowanie a następnie sprzedaż do Chin znacznej ilości wyrobów kaletniczych. Załącznik do umowy wyszczególnia rodzaj i ilość wszystkich zamówionych produktów.
Ze względu na specyfikę, ilość oraz wymagania jakościowe zamówionego towaru rozpoczęcie produkcji wymagać będzie szeregu prac przygotowawczych, takich jak: zamówienie i sprowadzenie od dostawców krajowych oraz zagranicznych odpowiedniej ilości wysokiej jakości materiałów, przystosowanie maszyn do nowego wzornictwa, zatrudnienie nowych pracowników. Każdy etap produkcji wymagać będzie dodatkowej kontroli jakości wyrobów. Realizacja zamówienia, przede wszystkim ze względu na jej wielkość znacznie przekroczy okres dwóch miesięcy. Umowa przewiduje wpłatę przez zamawiającego na rzecz sprzedawcy zaliczki na poczet zamówienia w wysokości 50% wartości kontraktu w ciągu 30 dni od podpisania umowy.
Termin realizacji strony ustaliły w umowie na 6 miesięcy licząc od chwili otrzymania zaliczki. W przypadku zaistnienia zdarzeń niezależnych od producenta, takich jak np. opóźnienia w dostarczeniu przez dostawców materiałów, usterki maszyn wymagające dłuższego okresu na naprawę lub innych zdarzeń losowych (pożar, powódź, trzęsienie ziemi) strony przewidziały możliwość przedłużenia terminu dostarczenia towarów. Po zakończeniu produkcji towar zostanie odebrany przez kontrahenta i wywieziony do Chin.
Dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej zostaną otrzymane przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym będzie wydany towar. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy w świetle przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2014 r. jeśli firma otrzyma zaliczkę na realizację zamówienia od kontrahenta z Chin będzie można zastosować stawę podatku 0% w sytuacji, gdy wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż dwa miesiące, co będzie potwierdzone specyfiką realizacji oraz terminem ustalonym w warunkach pisemnej umowy?
Na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. przepisu art. 41 ust. 9a ustawy, jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów, o czym stanowi obowiązujący od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 41 ust. 9b ustawy.
W kontekście powyższego zauważyć należy, że o możliwości zastosowania art. 41 ust. 9b ustawy decydować będą każdorazowo obiektywne przesłanki. W przedmiotowej sprawie przesłanką do zastosowania art. 41 ust. 9b będzie wskazanie w umowie terminu zakończenia produkcji zamówionego asortymentu jako okres 6 miesięcy od otrzymania zaliczki. Okres 6 miesięcy wyznaczony został stosownie do specyfiki i wielkości zamówienia. Krótszy okres realizacji byłby po prostu niemożliwy. Warunki umowy przewidują również w konkretnych sytuacjach możliwość przedłużenia terminu zakończenia produkcji.
Skoro zatem w umowie zawartej z kontrahentem z Chin strony ustaliły warunki dostawy wraz ze wskazaniem terminu realizacji, biorąc pod uwagę specyfikę i wielkość zamówienia, jako okres dłuższy niż dwa miesiące, otrzymanie zaliczki opodatkowane będzie stawką 0% zgodnie z zastosowaniem art. 41 ust. 9b.
W zakresie zastosowania stawki 0% dla czynności exportu towarów w przypadku otrzymania zaliczki po 1 stycznia 2014 r., a dokonania wywozu w terminie dłuższym niż dwa miesiące licząc od końca okresu, w którym ją otrzymano wypowiedział się już Minister Finansów w interpretacjach indywidualnych: ITPP3/443-19/14/AT z dnia 10 kwietnia 2014 r., IBPP4/443-665/13/EK z dnia 28 marca 2014 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy, przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez: dostawcę lub na jego rzecz, lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożo jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie zaś z art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4. Zgodnie natomiast z art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. Ponadto stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku. Zgodnie zaś z art. 41 ust. 4 ustawy, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%. Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej (art. 41 ust. 6 ustawy).
Zgodnie z art. 41 ust. 6a ustawy, dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności: dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez urząd celny wydruk tego dokumentu; dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność; zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez urząd celny.
Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju (art. 41 ust. 7 ustawy). Stosownie do art. 41 ust. 8 ustawy, przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.
Natomiast, na podstawie art. 41 ust. 9 ustawy, otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
Zgodnie zaś z art. 41 ust. 9a ustawy, jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio.
Przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów (art. 41 ust. 9b ustawy). Powyższe oznacza, że w przypadku otrzymania zaliczki zastosowanie dla czynności eksportu towarów 0% stawki podatku będzie możliwe, jeśli wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał taką zapłatę.
Warunek wywozu będzie spełniony, jeśli podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej w terminie określonym w art. 41 ust. 6 i 7 ustawy, tj. co do zasady przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin, w jakim miał nastąpić wywóz towarów. Niespełnienie tego warunku spowoduje obowiązek zastosowania stawki właściwej dla danego towaru w kraju. Po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym podatnik będzie mógł dokonać korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał ten dokument.
Wyjątkiem od powyższego jest norma wynikająca z art. 41 ust. 9b ustawy, która przewiduje możliwość przedłużenia okresu zastosowania stawki podatku w wysokości 0% do otrzymanych zaliczek. Mianowicie w sytuacji gdy wywóz towarów następuje w okresie dłuższym niż dwa miesiące od otrzymania zaliczki, a jest to uzasadnione specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów, brak jest konieczności korekty deklaracji w której wykazano zaliczkę ze stawką w wysokości 0% aż do momentu złożenia deklaracji podatkowej za okres w którym nastąpi wywóz towarów poza Wspólnotę.
W kontekście powyższego zauważyć należy, że o możliwości zastosowania normy art. 41 ust. 9b ustawy decydować będą każdorazowo obiektywne przesłanki. O faktycznym przedmiocie czynności przesądzać będzie zakres oraz specyfika tych czynności oraz treść umów (warunków dostawy) zawartych każdorazowo przez podatnika i jego kontrahenta (kontrahentów). Zgodnie z opisem zawartym we wniosku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji wyrobów kaletniczych takich jak: aktówki, torby, teczki konferencyjne, galanteria skórzana i inne. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Obecnie firma rozpatruje podjęcie współpracy z kontrahentem z Chin.
Nowością dla firmy byłaby wielkość zamówienia oraz warunki jego realizacji. Po wstępnych rozmowach przygotowana została umowa regulująca przedmiot i warunki współpracy. Przedmiotem umowy będzie wyprodukowanie a następnie sprzedaż do Chin znacznej ilości wyrobów kaletniczych. Załącznik do umowy wyszczególnia rodzaj i ilość wszystkich zamówionych produktów.
Ze względu na specyfikę, ilość oraz wymagania jakościowe zamówionego towaru rozpoczęcie produkcji wymagać będzie szeregu prac przygotowawczych, takich jak: zamówienie i sprowadzenie od dostawców krajowych oraz zagranicznych odpowiedniej ilości wysokiej jakości materiałów, przystosowanie maszyn do nowego wzornictwa, zatrudnienie nowych pracowników. Każdy etap produkcji wymagać będzie dodatkowej kontroli jakości wyrobów. Realizacja zamówienia, przede wszystkim ze względu na jej wielkość znacznie przekroczy okres dwóch miesięcy. Umowa przewiduje wpłatę przez zamawiającego na rzecz sprzedawcy zaliczki na poczet zamówienia w wysokości 50% wartości kontraktu w ciągu 30 dni od podpisania umowy.
Termin realizacji strony ustaliły w umowie na 6 miesięcy licząc od chwili otrzymania zaliczki. W przypadku zaistnienia zdarzeń niezależnych od producenta, takich jak np. opóźnienia w dostarczeniu przez dostawców materiałów, usterki maszyn wymagające dłuższego okresu na naprawę lub innych zdarzeń losowych (pożar, powódź, trzęsienie ziemi) strony przewidziały możliwość przedłużenia terminu dostarczenia towarów. Po zakończeniu produkcji towar zostanie odebrany przez kontrahenta i wywieziony do Chin.
Dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej zostaną otrzymane przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym będzie wydany towar. Mając na uwadze opis zawarty we wniosku oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że możliwe będzie zastosowanie stawki 0% w eksporcie towarów w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę zaliczki, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Wnioskodawca otrzyma taką zapłatę.
Warunek wywozu będzie spełniony, jeżeli Wnioskodawca otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej w terminie określonym w art. 41 ust. 6 i 7 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. co do zasady przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin, w jakim miał nastąpić wywóz towarów. Natomiast w sytuacji, gdy wywóz nastąpi w terminie późniejszym, ale – na co wskazują okoliczności sprawy – uzasadnione to będzie specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których zawarty będzie termin wywozu towarów, zastosowanie znajdzie norma art. 41 ust. 9b ustawy.
W tej sytuacji Wnioskodawca powinien posiadać wskazywany we wniosku dokument, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy, potwierdzający wywóz towarów poza terytorium UE przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi wywóz towarów (zgodnie z warunkami dostawy) – art. 41 ust. 9b w powiązaniu z art. 41 ust. 9a oraz art. 41 ust. 6 w zw. z art. 41 ust. 6a ustawy. Należy uwzględnić także odpowiednio postanowienia art. 41 ust. 7, 9 i 11 ustawy, adekwatnie do okoliczności jakie wystąpią w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zgodnie ze wskazaniami Wnioskodawcy.
W konsekwencji w niniejszej sprawie w przypadku eksportu towarów zastosowanie stawki 0% będzie możliwe w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę zaliczki przy spełnieniu wskazanych wyżej warunków. Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.