INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2009r.
(data wpływu 28 grudnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 lutego 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zdarzenia polegającego na wniesieniu wkładu niepieniężnego w zamian za objęcie nowych udziałów w kapitale zakładowym spółki z o. o. – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 grudnia 2009r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zdarzenia polegającego na wniesieniu wkładu niepieniężnego w zamian za objęcie nowych udziałów w kapitale zakładowym spółki z o. o. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 lutego 2010r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Miasto na prawach powiatu (dalej: Gmina) planuje wystąpienie z wnioskiem o dofinansowanie zakupu autobusów z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, działanie 3.2 Transport publiczny.
Gmina ma być beneficjentem pomocy/dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W umowie zakupu taboru autobusowego jako płatnik ma być wskazany Urząd Miasta - jednostka budżetowa Gminy. Urząd Miasta jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z przyjętym założeniem, po dokonaniu zakupu, autobusy te zostaną przekazane w formie aportu, zamiennie na udziały, do Miejskiego Zakładu Komunikacyjnego Sp. z o.o., w której Gmina jest jedynym udziałowcem. Przedmiotowa spółka wykonuje zadania własne Gminy polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie lokalnego transportu zbiorowego (art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym).
Fakt wykonywania zadań własnych gminy przez Spółkę wynika bezpośrednio z dokumentów założycielskich tj. Aktu Przekształcenia Miejskiego Zakładu Komunikacyjnego w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, jak też z odpowiedniej Uchwały Rady Miasta w sprawie przekształcenia komunalnego zakładu budżetowego w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością Gminy, według której spółka powstała w wyniku przekształcenia wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki związane z działalnością Miejskiego Zakładu Komunikacyjnego, w tym zaspokajania potrzeb Miasta w zakresie lokalnego transportu, co było zapisane w Statucie Miejskiego Zakładu Komunikacyjnego (zakładu budżetowego).
Ponadto Miejski Zakład Komunikacyjny Sp. z o.o. pełni obecnie rolę podmiotu wewnętrznego Gminy, zgodnie z definicją zawartą w Rozporządzeniu (WE) Nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady Europy z dnia 12 października 2007r. dotyczącego usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego (...).
Przekazane przez Gminę środki transportu (autobusy), w sposób opisany powyżej, będą wykorzystywane przez Miejski Zakład Komunikacyjny Sp. z o.o. do wykonywania działalności opodatkowanej, dlatego, że będą one służyły do wykonywania usług pasażerskiego transportu rozkładowego (...) - opodatkowanych stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7% - tj. przewozu pasażerów za odpłatnością. Ponadto jak wyjaśnił Wnioskodawca w piśmie z dnia 15 lutego 2010r. zakup środków transportu będzie udokumentowany fakturą VAT z wykazaną na niej kwotą podatku VAT.
Nowozakupione autobusy zostaną przekazane aportem do MZK Sp. z o. o. bez zbędnej zwłoki po ich zakupie, w terminie nieprzekraczającym 6 miesięcy od dnia zakupu. Wnioskodawca nie będzie też w żaden sposób eksploatował zakupionego taboru.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym zdarzenie polegające na wniesieniu wkładu niepieniężnego przez Gminę w zamian za objęcie nowych udziałów w kapitale zakładowym Miejskiego Zakładu Komunikacyjnego Sp. z o.o. będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, pomimo faktu, że Spółka ta wykonuje zadania własne Gminy przede wszystkim na podstawie „aktów władczych” o których mowa w opisie stanu faktycznego?
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 15 lutego 2010r.), czynność wniesienia aportem nowozakupionych autobusów będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług stawką podstawową, tj. w tym przypadku przepisu § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Natomiast dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 cyt. ustawy, który stanowi, iż sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, o której mowa ww. art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, a tym samym, w rozumieniu przywołanego art. 2 pkt 22 cyt. ustawy, uznawane jest za sprzedaż.
Zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wyjaśnić należy, iż z odpłatnością za dostawę towarów mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą) a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony.
Przepisy, co do zasady, nie przewidują zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług aportów wnoszonych do spółek prawa handlowego i cywilnego, w związku z powyższym czynność ta jest opodatkowana. Tylko z przepisu § 38 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) wynika, iż w okresie do dnia 31 marca 2009r. w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego i cywilnego może być stosowane zwolnienie od podatku.
Wniesienie do spółki prawa handlowego aportu niepieniężnego, któremu towarzyszy świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony - stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą, po dniu 31 marca 2009r., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, iż planuje wystąpienie z wnioskiem o dofinansowanie zakupu autobusów z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, działanie 3.2 Transport publiczny. po dokonaniu zakupu, autobusy te zostaną przekazane w formie aportu, zamiennie na udziały, do Miejskiego Zakładu Komunikacyjnego Sp. z o.o., w której Gmina jest jedynym udziałowcem.
Przedmiotowa spółka wykonuje zadania własne Gminy polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie lokalnego transportu zbiorowego (art. 7 ust. 1 pkt 4) ustawy o samorządzie gminnym). Zakup środków transportu będzie udokumentowany fakturą VAT z wykazaną na niej kwota podatku VAT. Nowozakupione autobusy zostaną przekazane aportem do MZK Sp. z o. o. bez zbędnej zwłoki po ich zakupie, w terminie nie przekraczającym 6 miesięcy od dnia zakupu. Wnioskodawca nie będzie też w żaden sposób eksploatował zakupionego taboru. Gmina jako podmiot prawa publicznego, zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001r.
Nr 142, poz. 1591 ze zm.) realizuje zadania użyteczności publicznej, którymi są zadania własne gminy. W art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy z dnia 8 marca 1990r., wymieniono, jako zadania własne Gminy, m.in. sprawy lokalnego transportu zbiorowego. Z tytułu wykonywania tych zadań Gmina jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie regulacji rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 224, poz. 1799), gdzie w obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r. § 12 ust. 1 pkt 12 określono, iż zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Z kolei przepis art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996r. o gospodarce komunalnej (Dz.
U. z 1997 r. Nr 9 poz. 43 ze zm.) stanowi, że gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formach: zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego. Przepis art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) wskazuje, że spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna. W świetle przytoczonych przepisów, do prowadzenia gospodarki komunalnej jednostki samorządu terytorialnego mogą wykorzystywać m. in. kapitałowe spółki handlowe, czyli spółki z o.o. oraz spółki akcyjne.
Są one przez jednostki samorządu terytorialnego tworzone i funkcjonują w oparciu o przepisy Kodeksu spółek handlowych, z zastrzeżeniem obowiązku równoczesnego stosowania w tej mierze określonych – mających charakter lex specialis w stosunku do tego kodeksu – przepisów ustawy o gospodarce komunalnej (w szczególności art. 10, art. 10a, art. 10b, art. 12 i art. 13) oraz przepisów ustaw ustrojowych.
W niniejszej sprawie należy zwrócić uwagę na treść przepisu art. 12 ustawy o gospodarce komunalnej, według którego do wnoszenia wkładów oraz obejmowania udziałów i akcji stosuje się przepisy Kodeksu spółek handlowych oraz przepisy Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem przepisów ustaw o samorządzie gminnym, o samorządzie powiatowym, o samorządzie województwa oraz o komercjalizacji i prywatyzacji. Tym samym przepis ten przesądza, że do wnoszenia przez jednostki samorządu terytorialnego wkładów do spółek oraz obejmowania w nich udziałów i akcji powinny być wprost stosowane miarodajne w tym względzie przepisy Kodeksu spółek handlowych oraz Kodeksu cywilnego.
Należy podkreślić, że zgodnie z art. 43 ustawy o samorządzie gminnym, mieniem komunalnym jest własność i inne prawa majątkowe należące do poszczególnych gmin i ich związków oraz mienie innych gminnych osób prawnych, w tym przedsiębiorstw. Mienie jest instytucją prawa cywilnego, a wykonywanie uprawnień właścicielskich jest domeną prawa cywilnego i podejmowane w tym zakresie czynności maja charakter cywilnoprawny; należą do zakresu spraw jednostki samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, a nie jako organu administracji publicznej.
Tak więc należy uznać, że czynność wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki akcyjnej zalicza się do kategorii czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zatem stwierdzić należy, iż wniesienie przez Miasto aportu w postaci zakupionych autobusów (czynność wniesienia aportu jest czynnością dokonaną na mocy umowy cywilnoprawnej), w zamian za który przysługuje jej świadczenie wzajemne w postaci udziałów, stanowi odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czynność wniesienia nie będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia, bowiem jak wykazano powyżej zwolnienie to nie dotyczy czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Należy również zaznaczyć, że zwolnienie powyższe stosuje się wyłącznie do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego. Zatem nie dotyczy ono MZK Sp. z o. o. pomimo, iż Spółka ta realizuje zadania własne Gminy.
Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkowa bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. W świetle powyższego Wnioskodawca dokonując przedmiotowej czynności prawnej zobowiązany będzie do udokumentowania ww. czynności za pomocą faktury VAT, a także do rozliczenia podatku należnego, obliczonego według stawki podatku właściwej dla przedmiotowej transakcji.
Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności stawki obniżone oraz zwolnienie od podatku VAT.
Z uwagi na fakt, iż przedmiotem aportu będą autobusy konieczne jest dokonanie oceny czy aport ten, pomimo, iż stanowi odpłatną dostawę towarów, nie będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnieniem z podatku VAT objęta została, dostawa towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2 powołanego art. 43, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (art. 43 ust. 2). We wniosku wskazano, iż przedmiotowe autobusy zostaną nabyte w celu wniesienia ich aportem do jednoosobowej spółki z o. o., co zostanie uczynione przed upływem 6 miesięcy od ich zakupu. A zatem warunek o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 nie został spełniony (okres używania samochodu u Wnioskodawcy nie wyniesie co najmniej pół roku).
Reasumując, w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż wniesienie przez Wnioskodawcę aportu w postaci autobusów, w zamian za który przysługuje mu świadczenie wzajemne w postaci udziałów, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, iż przedmiotowa czynność nie będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT będzie podlegała opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 22%. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.